Письмо ФНС России от 04.12.2020 № ЕА-4-15/20006

«По вопросу подтверждения сведений, о полученных иностранными организациями в Российской Федерации прибыли (доходах) и уплаченного налога»

ПИСЬМО

Федеральная налоговая служба по вопросу подтверждения сведений о полученной иностранными организациями в Российской Федерации прибыли (доходах) и уплаченного налога для целей представления в налоговые органы иностранных государств сообщает.

Законодательством многих иностранных государств при уплате их резидентами налога на прибыль на территории этих государств предусмотрен зачет суммы налога на прибыль, выплаченной указанными резидентами иностранных государств за пределами их территории, например, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Такой зачет суммы налога на прибыль предусмотрен также соглашениями об избежании двойного налогообложения, действующими в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами.

При этом осуществление указанного зачета производится иностранными государствами на основании документа, подтверждающего уплату (удержание) налога на прибыль в Российской Федерации.

Сумма налога на прибыль, уплаченная в Российской Федерации самостоятельно иностранной организацией при осуществлении деятельности через постоянное представительство, отражается в Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (далее — Декларация), которая представляется в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации по форме, утвержденной Приказом МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1.

Сумма налога на прибыль с доходов от источников в Российской Федерации, уплаченная иностранной организацией при отсутствии у нее деятельности, образующей в Российской Федерации постоянное представительство, в виде удержания налога для перечисления в бюджет налоговым агентом, выплачивающим такие доходы, отражается в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Налоговый расчет), который представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденной ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не содержит специальной нормы, предусматривающей дополнительное подтверждение Декларации (либо Налогового расчета) налоговыми органами Российской Федерации.

Вместе с тем иностранная организация может обратиться в налоговый орган Российской Федерации по месту учета этой организации (налогового агента) в целях получения подтверждения сведений о полученной прибыли (доходах) и суммах фактически уплаченного (удержанного) налога, предназначенного для представления в налоговый орган иностранного государства, резидентом которого является данная иностранная организация.

В этом случае указанное подтверждение производится налоговым органом Российской Федерации на основании письменного запроса иностранной организации.

Подтверждение сведений о полученной прибыли (доходах) и суммах фактически уплаченного (удержанного) налога, предназначенное для представления в налоговый орган иностранного государства, осуществляется налоговым органом Российской Федерации, в который обратилась иностранная организация, на основании информации, имеющейся в указанном налоговом органе Российской Федерации на момент рассмотрения обращения. Данное подтверждение, содержащее значения соответствующих показателей Декларации (либо Налогового расчета) за период, указанный в запросе иностранной организации, заверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) этого налогового органа.

В случае обращения иностранной организации в налоговый орган Российской Федерации по почте заверенное указанным способом подтверждение направляется в адрес данной иностранной организации указанным налоговым органом.

Аналогичный порядок подтверждения сведений о доходах иностранной организации и суммах фактически уплаченного (удержанного) налога применяется при обращении в налоговый орган налогового агента. В этом случае подтверждение составляется в отношении доходов, выплаченных указанным налоговым агентом в пользу иностранной организации, и сумм фактически уплаченного (удержанного) налога с таких доходов. Подтверждение выдается налоговым органом указанному налоговому агенту или направляется в адрес указанного налогового агента по почте.

В рамках реализации межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения или о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, аналогичный порядок подтверждения сведений о полученной иностранными организациями в Российской Федерации прибыли (доходах) и уплаченного налога для целей получения налоговыми органами иностранных государств может применяться также и при поступлении письменных запросов из указанных налоговых органов.

В случае отсутствия указанных межправительственных соглашений такие запросы направляются в ФНС России для последующего указания налоговым органам Российской Федерации по их исполнению.

В целях обеспечения единообразия при реализации налоговыми органами положений по вопросу подтверждения сведений о полученной иностранными организациями в Российской Федерации прибыли (доходах) и уплаченного налога для целей представления в налоговые органы иностранных государств направляет типовые (рекомендуемые) формы справок о полученной иностранными организациями в Российской Федерации прибыли (доходах) и уплаченного налога согласно приложениям № 1 и № 2 к настоящему письму.

Доведите данную информацию до подведомственных налоговых органов и до сведения налогоплательщиков, для которых она является актуальной.

СПРАВКА О ПОДТВЕРЖДЕНИИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

	N		от «»		«»		20		г.
(наименование и код налогового органа)
подтверждает факт уплаты налога на прибыль в рублях
(полное наименование и ИНН иностранной организации при осуществлении деятельности через постоянное представительство)
за период ________________

Сведения о доходах и суммах налога

Налоговая база	Ставка налога, в %	Дата уплаты налога в бюджет РФ	Сумма налога	Вид платежа по налогу 1 — налог 2 — авансовый платеж	Налоговый период, за который осуществляется уплата налога

	/		/		/
(должностное лицо налогового органа)		(подпись)		(фамилия, имя, отчество)

Приложение 2

СПРАВКА О ПОДТВЕРЖДЕНИИ СВЕДЕНИЙ О ПОЛУЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИБЫЛИ (ДОХОДАХ) И УДЕРЖАННОГО (УПЛАЧЕННОГО) НАЛОГА

	N		от «»		«»		20		г.
(наименование и код налогового органа)
подтверждает факт удержания (уплаты) налога на прибыль
(полное наименование и ИНН налогового агента, удержавшего налог)
с доходов, выплаченных иностранной организации от источников в Российской Федерации
(сведения о юридическом лице или иностранной структуре без образования юридического лица: наименование и код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ код)
за период ________________

Сведения о доходах и суммах налога

Вид дохода	Сумма дохода до удержания налога	Код валюты выплаты дохода	Ставка налога, в %	Дата исчисления (удержания) налога налоговым агентом	Сумма налога в валюте дохода	Сумма налога в рублях, удержанная у источника выплаты дохода между датами исполнения первой и второй частей РЕПО

	/		/		/
(должностное лицо налогового органа)		(подпись)		(фамилия, имя, отчество)

---