Письмо ФНС России от 07.07.2020 № ЕА-4-15/10954

«О направлении разъяснений по порядку отражения отдельных показателей в отчетах по формам 2-НК и ВП»

Федеральная налоговая служба в целях единообразия подходов к вопросам отражения отдельных показателей отчета по форме № 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов» (далее — отчет 2-НК) и отчета по форме ВП «Сведения о результатах проверок налогоплательщиков по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах» (далее — отчет ВП) сообщает следующее.

В соответствии с Методическими указаниями по составлению отчета 2-НК (далее — Методические указания к отчету 2-НК) по строке 3440 отражаются данные по увеличивающим налоговые обязательства декларациям (суммы налога, сбора, страхового взноса), представленным налогоплательщиками по результатам проведенной налоговыми органами контрольно-аналитической работы:

1. уточненным налоговым декларациям, увеличивающим налоговые обязательства, представленным налогоплательщиками по результатам налоговыми органами контрольно-аналитической работы;

2. первичным налоговым декларациям, увеличивающим налоговые обязательства, представленным налогоплательщиками вследствие перехода со специальных налоговых режимов на общую систему налогообложения по результатам проведенной налоговыми органами контрольно-аналитической работы (отражается разница (дельта) между налоговыми обязательствами, исчисленными в рамках общепринятой системы налогообложения и ранее исчисленными налоговыми обязательствами (до перехода на ОСНО) за тот же период по специальным налоговым режимам);

3. первичным налоговым декларациям в рамках декларационных кампаний после наступления срока представления деклараций по форме № 3-НДФЛ, а также первичным налоговым декларациям, представленным по результатам работы налоговых органов по побуждению налогоплательщиков к декларированию действительных налоговых обязательств в соответствии с фактически осуществляемой деятельностью.

При этом Методические указания содержат определенные ограничения по отражению показателей контрольно-аналитической работы.

Так, не подлежат отражению в Отчете 2-НК суммы увеличенных налоговых обязательств в случае их своевременной уплаты в размерах, подлежащих декларированию в установленные сроки, а также в случае, когда первоначально налогоплательщиком налоговая декларация представлена ранее установленного срока, налоговым органом выставлено требование о необходимости уточнить свои налоговые обязательства в течение одного-пяти дней. В свою очередь, в установленный законодательством срок, налогоплательщик уточняет обязательства без уплаты пени.

На практике возникают ситуации, когда результат контрольно-аналитической работы налоговых органов в отношении налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), срок для представления отчетности и уплаты которого образует существенный временной разрыв с датой окончания налогового периода, не отвечает условиям, изложенным в предыдущем абзаце настоящего письма.

Так, в рамках проведения камеральных налоговых проверок деклараций по форме № 3-НДФЛ, представленных в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — Кодекс) срок, налоговыми органами выявляются факты занижения налоговых обязательств. Налогоплательщиками вследствие предъявления налоговых претензий представляются уточненные налоговые декларации, а соответствующая доплата налога производится ранее установленного срока.

Аналогичная ситуация возникает также в случае побуждения налогоплательщиков к первичному декларированию налоговых обязательств в декларациях по форме № 3-НДФЛ после истечения срока представления декларации, но до наступления срока уплаты налога, установленных Кодексом.

В этой связи отражение результатов контрольно-аналитической работы по вышеизложенным ситуациям допускается при отсутствии уплаты соответствующих обязательств на момент предъявления налогоплательщику налоговых претензий, сформулированных по результатам контрольно-аналитических мероприятий, а также отсутствии обстоятельств, свидетельствующих о формальном характере проведения контрольно-аналитической работы.

При этом соответствующие суммы поступлений отражаются в качестве результата контрольно-аналитической работы в строке 2100 отчета ВП.

Указанный подход применяется также в отношении налогов (взносов), срок уплаты которых перенесен в связи с реализацией мер по обеспечению устойчивого развития экономики, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409.

Федеральная налоговая служба обращает внимание на недопустимость отражения в качестве контрольно-аналитической работы сумм поступлений, связанных с самостоятельным уточнением налогоплательщиками налоговых обязательств, не являющимся следствием контрольно-аналитической работы налогового органа. В случае выявления таких поступлений в ходе аудиторских проверок внутреннего аудита, их сумма будет исключаться из отчетов по формам 2-НК и ВП.

---