--- title: "<Письмо> ФНС России от 06.03.2026 N ЕА-36-3/1723@" number: "ЕА-36-3/1723@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2026-03-06 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ea-36-31723-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 06.03.2026 N ЕА-36-3/1723@ # <Письмо> ФНС России от 06.03.2026 N ЕА-36-3/1723@ "Об учете доходов при АвтоУСН"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 6 марта 2026 г. N ЕА-36-3/1723@** **ОБ УЧЕТЕ ДОХОДОВ ПРИ АВТОУСН**
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков и территориальных налоговых органов по вопросу учета в целях применения автоматизированной упрощенной системы налогообложения (далее - АвтоУСН) расходов в виде сумм заработной платы и страховых взносов за своих работников, начисленные за период применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и уплаченных после перехода на АвтоУСН, сообщает следующее. Согласно [подпункту 6 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104244) и [пункту 2 статьи 346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103652) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном [статьей 255](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-255#p102014) Кодекса. Исходя из норм [статьи 255](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102015) Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В соответствии с [подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25371) Кодекса расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Кроме того, [подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4506) Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. С учетом [пункта 2 статьи 346.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1678) Кодекса расходы, указанные в [подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4506) Кодекса налогоплательщик вправе учесть в составе расходов после их фактической оплаты. В соответствии со [статьей 8](https://bukva.ai/docs/zakon-17-fz-2022/statya-8#p100121) Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Федеральный закон N 17-ФЗ) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. На основании [части 4 статьи 16](https://bukva.ai/docs/zakon-17-fz-2022/statya-16#p100184) Федерального закона N 17-ФЗ при переходе налогоплательщика с иных режимов налогообложения на АвтоУСН, расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по АвтоУСН не учитываются. Положения указанной [части](https://bukva.ai/docs/zakon-17-fz-2022/statya-16#p100184) направлены на исключение двойного учета расходов. Тем самым расходы, которые могут быть учтены в рамках УСН, не могут быть включены повторно в расходах после перехода на АвтоУСН. Таким образом, учитывая, что суммы заработной платы и страховые взносы за работников, начисленные за период применения УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачены после перехода на АвтоУСН и в силу положений [главы 26.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103572) Кодекса не могли быть учтены в расходах по УСН, то такие затраты могут быть учтены в составе расходов по АвтоУСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, в налоговом периоде, в котором осуществлена их фактическая оплата. Пример: С 1 января 2026 года ИП перешел на АвтоУСН. В январе 2026 года произведены выплаты заработной платы и страховых взносов за декабрь 2025 года в период применения УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В указанном примере расходы по заработной плате и страховым взносам учитываются при формировании налоговой базы по АвтоУСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Указанная позиция согласована с Минфином России письмом от 04.03.2026 N 03-11-09/16807. Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков. Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
А.В.ЕГОРИЧЕВ
---