--- title: "<Письмо> ФНС России от 10.01.2024 N Д-5-17/1@" number: "Д-5-17/1@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2024-01-10 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-d-5-171-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 10.01.2024 N Д-5-17/1@ # <Письмо> ФНС России от 10.01.2024 N Д-5-17/1@ <О направлении разъяснений по вопросу квалификации административного правонарушения, связанного с совершением валютных операций по мнимым внешнеторговым договорам (контрактам)>
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
от 10 января 2024 г. N Д-5-17/1@
Федеральная налоговая служба в связи со сложившейся судебной практикой направляет разъяснения по вопросу квалификации административного правонарушения, связанного с совершением валютных операций по мнимым внешнеторговым договорам (контрактам). Совершение незаконных валютных операций, то есть операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации, или осуществленных с его нарушением, составляет объективную сторону правонарушения, предусмотренного [частью 1 статьи 15.25](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1#p9556) Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Согласно складывающейся арбитражной практике <1> системное применение норм валютного законодательства Российской Федерации позволяет сделать вывод о незаконности валютных операций, осуществленных на основании недостоверных документов, а равно внешнеторговых договоров (контрактов), заключенных для вида без намерения породить соответствующие им правовые последствия (мнимые сделки). --- <1> Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.05.2022 N Ф04-1612/2022 по делу N А27-8235/2021, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.10.2022 N Ф03-4775/2022 по делу N А51-9495/2021. Договоры (соглашения, контракты) и дополнения и (или) изменения к ним выступают в качестве документов, являющихся основанием для проведения валютных операций, и в обязательном порядке представляются резидентами органам и агентам валютного контроля ([пункт 3 части 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2003/statya-23#p100323), [пункт 9 части 4 статьи 23](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2003/statya-23#p340), [пункты 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2003/statya-24#p81) и [2 части 2 статьи 24](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2003/statya-24#p100366) Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ)). В силу [части 5 статьи 23](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2003/statya-23#p70) Федерального закона N 173-ФЗ все документы должны быть действительными на день их представления органам и агентам валютного контроля, представление недостоверных документов является основанием для отказа уполномоченным банком в осуществлении валютной операции. Соответственно, если факт недостоверности документов, включая внешнеторговые договоры (контракты), на основании которых была совершена валютная операция, устанавливается в ходе проверки соблюдения валютного законодательства, по результатам которой выявляются основания для признания таких договоров мнимыми, указанные валютные операции следует признавать незаконными, ответственность за совершение которых предусмотрена [частью 1 статьи 15.25](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1#p9556) КоАП РФ. Позиция указанных Арбитражных судов о признании валютных операций, совершенных на основании мнимых внешнеторговых договоров (контрактов), незаконными подтверждается определениями Верховного Суда Российской Федерации от 26.09.2022 N 304-ЭС22-16543 и от 11.01.2023 N 303-ЭС22-25921. Совершение валютных операций с использованием подложных документов также содержит признаки преступления, предусмотренного [статьей 193.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-63-fz/statya-193-1#p1319) Уголовного кодекса Российской Федерации, в связи с чем налоговым органам помимо возбуждения дела об административном правонарушении в отношении юридического лица следует направлять соответствующие материалы и информацию в правоохранительные органы в соответствии с порядком, установленным письмом ФНС России от 03.03.2023 N ШЮ-4-17/2520@ для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в отношении должностного лица. С целью корректного применения [пункта 7 части 1 статьи 24.5](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1#p5999) КоАП РФ <2>, в случае выявления валютных операций по мнимым внешнеторговым договорам, административное производство следует возбуждать в отношении юридического лица, при этом в отношении должностного лица административное производство необходимо возбуждать в случае отказа в возбуждении уголовного дела по направленному в адрес правоохранительных органов сообщению. --- <2> Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за первый квартал 2013 года, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 3 июля 2013 года (ответ на вопрос 5). Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам поручается довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Ю.В.ШЕПЕЛЕВА
---