Письмо ФНС России от 10.01.2024 № Д-5-17/1@
Актуально на 01.11.2026.
Как цитировать: <Письмо> ФНС России от 10.01.2024 N Д-5-17/1@. Д-5-17/1@. 10.01.2024. https://bukva.ai/docs/pismo-d-5-171-at
<О направлении разъяснений по вопросу квалификации административного правонарушения, связанного с совершением валютных операций по мнимым внешнеторговым договорам (контрактам)>
Федеральная налоговая служба в связи со сложившейся судебной практикой направляет разъяснения по вопросу квалификации административного правонарушения, связанного с совершением валютных операций по мнимым внешнеторговым договорам (контрактам).
Совершение незаконных валютных операций, то есть операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации, или осуществленных с его нарушением, составляет объективную сторону правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ).
Согласно складывающейся арбитражной практике <1> системное применение норм валютного законодательства Российской Федерации позволяет сделать вывод о незаконности валютных операций, осуществленных на основании недостоверных документов, а равно внешнеторговых договоров (контрактов), заключенных для вида без намерения породить соответствующие им правовые последствия (мнимые сделки).
<1> Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.05.2022 № Ф04-1612/2022 по делу № А27-8235/2021, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.10.2022 № Ф03-4775/2022 по делу № А51-9495/2021.
Договоры (соглашения, контракты) и дополнения и (или) изменения к ним выступают в качестве документов, являющихся основанием для проведения валютных операций, и в обязательном порядке представляются резидентами органам и агентам валютного контроля (пункт 3 части 1, пункт 9 части 4 статьи 23, пункты 1 и 2 части 2 статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Федеральный закон № 173-ФЗ)).
В силу части 5 статьи 23 Федерального закона № 173-ФЗ все документы должны быть действительными на день их представления органам и агентам валютного контроля, представление недостоверных документов является основанием для отказа уполномоченным банком в осуществлении валютной операции.
Соответственно, если факт недостоверности документов, включая внешнеторговые договоры (контракты), на основании которых была совершена валютная операция, устанавливается в ходе проверки соблюдения валютного законодательства, по результатам которой выявляются основания для признания таких договоров мнимыми, указанные валютные операции следует признавать незаконными, ответственность за совершение которых предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.
Позиция указанных Арбитражных судов о признании валютных операций, совершенных на основании мнимых внешнеторговых договоров (контрактов), незаконными подтверждается определениями Верховного Суда Российской Федерации от 26.09.2022 № 304-ЭС22-16543 и от 11.01.2023 № 303-ЭС22-25921.
Совершение валютных операций с использованием подложных документов также содержит признаки преступления, предусмотренного статьей 193.1 Уголовного кодекса Российской Федерации, в связи с чем налоговым органам помимо возбуждения дела об административном правонарушении в отношении юридического лица следует направлять соответствующие материалы и информацию в правоохранительные органы в соответствии с порядком, установленным письмом ФНС России от 03.03.2023 № ШЮ-4-17/2520@ для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в отношении должностного лица.
С целью корректного применения пункта 7 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ <2>, в случае выявления валютных операций по мнимым внешнеторговым договорам, административное производство следует возбуждать в отношении юридического лица, при этом в отношении должностного лица административное производство необходимо возбуждать в случае отказа в возбуждении уголовного дела по направленному в адрес правоохранительных органов сообщению.
<2> Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за первый квартал 2013 года, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 3 июля 2013 года (ответ на вопрос 5).
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам поручается довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.