--- title: "<Письмо> ФНС России от 23.01.2020 N БС-4-21/926" number: "БС-4-21/926" issued_on: 2020-01-23 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-21926" --- ## <Письмо> ФНС России от 23.01.2020 N БС-4-21/926 # <Письмо> ФНС России от 23.01.2020 N БС-4-21/926 "О порядке налогообложения имущества налогом на имущество организаций в связи с применением ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (вместе с <Письмом> Минфина России от 21.01.2020 N 03-05-04-01/2993)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 23 января 2020 г. N БС-4-21/926** **О ПОРЯДКЕ**
**НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ**
**В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ ФСБУ 25/2018 "БУХГАЛТЕРСКИЙ**
**УЧЕТ АРЕНДЫ"**
Направляем для сведения [письмо](#p100008) Минфина России от 21.01.2020 N 03-05-04-01/2993 о порядке налогообложения налогом на имущество организаций арендуемого имущества в связи с применением Федерального [стандарта](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100009) бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н. Доведите настоящую информацию до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок, и налога на имущество физических лиц.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 21 января 2020 г. N 03-05-04-01/2993**
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о налогообложении арендуемого имущества в связи с применением Федерального [стандарта](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100009) бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н (далее - ФСБУ 25/2018), и сообщает. В соответствии с [подпунктом 1 пункта 1 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18381) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с [пунктом 1 статьи 375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9189) Кодекса, если иное не предусмотрено [статьями 378](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p231) и [378.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-1#p4219) Кодекса. [ФСБУ](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100009) 25/2018 применяется организациями (арендодателями и арендаторами) начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Организация может принять решение о его применении до указанного срока. Каждая сторона договора аренды ведет бухгалтерский учет самостоятельно в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. В зависимости от срока перехода (досрочного перехода) организации (арендодателя и арендатора) на [ФСБУ](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100009) 25/2018, а также от вида аренды (операционной или неоперационной (финансовой) аренды)), условий договора аренды (срока аренды, перехода права собственности на предмет аренды и др.), предмет аренды может учитываться на балансе арендодателя и арендатора в качестве основных средств, инвестиционного имущества или в качестве права пользования активом, а также за балансом в качестве арендованных основных средств, а в отдельных случаях ([пункты 11](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100043) и [12](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100049) ФСБУ 25/2018) арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом. Поэтому, если объект недвижимого имущества, полученный в аренду, учитывается на балансе арендатора в составе основных средств, то арендатор признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении этого объекта недвижимого имущества, а если объект недвижимого имущества, переданный в аренду, учитывается в составе основных средств на балансе арендодателя, - то налогоплательщиком признается арендодатель. Вместе с тем, в случаях, когда [ФСБУ](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100009) 25/2018 применяет лишь одна сторона договора неоперационной (финансовой) аренды, могут иметь место ситуации, при которых переданные в аренду объекты недвижимого имущества и права пользования ими отражаются соответственно у арендодателя и арендатора в составе основных средств. В целях исключения двойного налогообложения объекта, который был учтен арендодателем на балансе в составе основных средств в соответствии с условиями договора аренды и, следовательно, подлежал учету арендодателем при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, стоимость такого объекта в состав налоговой базы по налогу на имущество организаций арендатором не включается. При этом с 1 января 2020 года в соответствии со [статьей 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18383) Кодекса (в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 325 ФЗ) вне зависимости от правил бухгалтерского учета арендуемых объектов недвижимого имущества, указанных в [статье 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-2#p9200) Кодекса, налог на имущество организаций уплачивается организацией, являющейся собственником или владельцем на праве хозяйственного ведения этих объектов недвижимого имущества. В соответствии с [пунктом 2 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18383) Кодекса объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, недвижимое имущество, полученное по концессионному соглашению. В этих целях иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета. Поэтому вышеизложенный порядок налогообложения применяется и в отношении объектов недвижимого имущества, принадлежащих иностранной организации на праве собственности, переданных в финансовую аренду (лизинг) российской организации. Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество ([пункт 3 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18384) Кодекса). При этом налог на имущество организации в отношении недвижимого имущества в соответствии со [статьей 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13981) Кодекса уплачивается исходя из кадастровой стоимости собственниками объектов недвижимого имущества (в том числе переданных в аренду (лизинг)). Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
---