--- title: "<Письмо> ФНС России от 13.07.2022 N БС-4-21/8943@" number: "БС-4-21/8943@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2022-07-13 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-218943-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 13.07.2022 N БС-4-21/8943@ # <Письмо> ФНС России от 13.07.2022 N БС-4-21/8943@ "Об основаниях прекращения налогообложения объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в случае их принудительного изъятия у собственника"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 13 июля 2022 г. N БС-4-21/8943@** **ОБ ОСНОВАНИЯХ**
**ПРЕКРАЩЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА,**
**НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО КОТОРЫМ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК КАДАСТРОВАЯ**
**СТОИМОСТЬ, В СЛУЧАЕ ИХ ПРИНУДИТЕЛЬНОГО ИЗЪЯТИЯ**
**У СОБСТВЕННИКА**
В Федеральную налоговую службу поступают обращения территориальных налоговых органов (в т.ч. письма УФНС России по Республике Марий Эл от 31.05.2022 N 12-17/13774@, УФНС России по Алтайскому краю от 11.07.2022 N 17-13/13328@) по вопросу об основаниях прекращения налогообложения объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в случае их принудительного изъятия у собственника. Учитывая полномочия Минфина России, предусмотренные [пунктом 1 статьи 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3880) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), по разъяснению вопросов применения законодательства о налогах, а также обязанность налоговых органов руководствоваться указанными разъяснениями ([подпункт 5 пункта 1 статьи 32](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p294) Налогового кодекса), ФНС России обратилась в Минфин России за разъяснениями по данному вопросу, направив следующую позицию. Согласно [пункту 1 статьи 388](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6375) Налогового кодекса, налогоплательщиками земельного налога признаются лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (далее - вещные права), если иное не установлено [статьей 388](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-388#p1351) Налогового кодекса. В соответствии с [пунктом 1 статьи 131](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-131#p102173) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) возникновение и прекращение вещных прав на земельные участки подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре (далее - реестр). Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, прекращаются с момента внесения соответствующей записи в реестр, если иное не установлено федеральным законом ([пункт 2 статьи 8.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-8-1#p246) Гражданского кодекса). Согласно [части 5 статьи 1](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-1#p100956) Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", государственная регистрация права на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Ранее [пункт 1 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-122-fz-1997/statya-1#p100018) Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" устанавливал, что государственная регистрация права в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП) является единственным доказательством существования зарегистрированного права. В связи с этим в [пункте 1](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-54-2009#p100005) Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" указано, что судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в [пунктах 4](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-54-2009#p100012) и [5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-54-2009#p100015) названного Постановления (в отношении вещных прав, возникших до вступления в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-122-fz-1997/statya-31) от 21.07.1997 N 122-ФЗ, и вещных прав, переходящих при универсальном правопреемстве), плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРП (в настоящее время - ЕГРН) указано как обладающее вещным правом на земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента государственной регистрации за ним вещного права на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о вещном праве иного лица на соответствующий земельный участок. Данная позиция отражена и в письме Минфина России от 22.12.2011 N 03-05-05-02/67. Применительно к обращению взыскания на имущество по обязательствам собственника необходимо учитывать, что согласно [пункту 2 статьи 237](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-237#p101267) Гражданского кодекса право собственности на имущество, на которое обращается взыскание, прекращается у собственника с момента возникновения права собственности на изъятое имущество у лица, к которому переходит это имущество. В соответствии с [пунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1215), [5 статьи 83](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5103) Налогового кодекса в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащих им объектов недвижимого имущества. Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им объектов недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами и лицами, указанными в [статье 85](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-85#p1260) Налогового кодекса (в т.ч. сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество). Особенностей исчисления земельного налога в связи с принудительным изъятием у собственника земельного участка по основаниям, предусмотренным в [пункте 2 статьи 235](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-235#p101252) Гражданского кодекса, Налоговый [кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-83#p101319) не содержит. Таким образом, по мнению ФНС России, принудительное изъятие у собственника земельного участка является основанием для прекращения его налогообложения с даты государственной регистрации прекращения права собственности на земельный участок, определяемой на основании сведений, представленных в соответствии со [статьей 85](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-85#p1260) Налогового кодекса. Учитывая, что налогообложение иных объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, обусловлено исходя из [подпункта 2 пункта 1 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18383) и [статьи 400](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-400#p10322) Налогового кодекса наличием у налогоплательщика права собственности на такие объекты, полагаем обоснованным применять вышеуказанный вывод о прекращении налогообложения и для случая принудительного изъятия у собственника иных объектов недвижимого имущества. Вышеизложенная позиция ФНС России поддержана Минфином России (письмо от 12.07.2022 N 03-05-04-01/67101). При необходимости разъяснения решения суда, принятого с участием налогового органа и касающегося оснований прекращения налогообложения объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в случае их принудительного изъятия у собственника, налоговый орган вправе обращаться в суд в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации. Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, реализующих полномочия по вопросам налогообложения недвижимого имущества. Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений. Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
---