---
title: "<Письмо> ФНС России от 04.07.2024 N БС-4-21/7584@"
number: "БС-4-21/7584@"
issued_on: 2024-07-04
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-217584-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 04.07.2024 N БС-4-21/7584@
# <Письмо> ФНС России от 04.07.2024 N БС-4-21/7584@
"Об определении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций (в части, касающейся горной выработки)"
(вместе с Письмом Минфина России от 08.05.2024 N 03-05-05-01/42742)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
**от 4 июля 2024 г. N БС-4-21/7584@**
**ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ**
**ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ**
(В ЧАСТИ, КАСАЮЩЕЙСЯ ГОРНОЙ ВЫРАБОТКИ)
В связи с поступающими запросами в Федеральную налоговую службу, связанными с определением объекта налогообложения по налогу на имущество организаций (в части, касающейся горной выработки), направляем копию [письма](#p100010) Минфина России от 08.05.2024 N 03-05-05-01/42742, размещенную в открытых источниках.
Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих контроль за правильностью исчисления и уплаты налога на имущество организаций.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
**от 8 мая 2024 г. N 03-05-05-01/42742**
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 07.02.2024 по вопросу о налоге на имущество организаций и сообщает следующее.
Согласно [подпункту 1 пункта 1 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18381) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с [пунктом 1 статьи 375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9189) Кодекса (как среднегодовая стоимость имущества), если иное не предусмотрено [статьями 378](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378#p21414) и [378.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-1#p4219) Кодекса.
В соответствии с [пунктом 3 статьи 375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9761) Кодекса при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с [пунктом 1 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18380) Кодекса, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно признаками, установленными в [пункте 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-204n-2020#p100028) Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020).
На основании определений в ГОСТ Р 57719-2017 "Национальный стандарт Российской Федерации. Горное дело. Выработки горные. Термины и определения", утвержденном и введенном в действие [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-1247-st-2017) Госстандарта от 26.09.2017 N 1247-ст, горной выработкой является искусственное сооружение в недрах Земли или на ее поверхности, созданное в результате ведения горных работ с целью выполнения ее функционального назначения и сохранения в течение определенного срока времени. Горные выработки классифицируют по положению относительно земной поверхности (открытые и подземные). Подземной выработкой является горная выработка, проводимая в недрах Земли, независимо от того, имеет она выход на поверхность или нет, ограниченная по контуру ее поперечного сечения горными породами или частично другими выработками.
В соответствии с [Классификацией](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1-2002-pravitelstvo-rf-pravitelstvo#p2399) основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, сооружения для горнодобывающей промышленности и связанные сооружения (включая горные выработки, элементы горных выработок, технические сооружения, кроме основных средств, включенных в другие амортизационные группы) относятся к седьмой амортизационной группе.
Таким образом, с учетом изложенного горные выработки относятся к объектам недвижимого имущества, в связи с чем подлежат обложению налогом на имущество организаций.
Относительно отнесения горных выработок к объектам природопользования, указанным в [подпункте 1 пункта 4 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p214) Кодекса, следует иметь в виду, что в соответствии с [пунктом 28](https://bukva.ai/docs/prikaz-204n-2020#p100084) ФСБУ 6/2020 не подлежат амортизации основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, в частности, земельные участки, объекты природопользования.
Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в Определениях от 11.09.2015 N 303КГ15-10704, от 10.10.2018 N 301-КГ18-15349, если объекты являются созданными сооружениями, инженерно-строительными объектами, используемыми в производстве с целью выполнения тех или иных технических функций, и их потребительские свойства с течением времени изменяются, то такие объекты не могут быть квалифицированы в качестве объектов природопользования для целей налогообложения.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента