---
title: "<Письмо> ФНС России от 19.04.2017 N БС-4-21/7402@"
number: "БС-4-21/7402@"
issued_on: 2017-04-19
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-217402-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 19.04.2017 N БС-4-21/7402@
# <Письмо> ФНС России от 19.04.2017 N БС-4-21/7402@
"О расчете земельного налога в случае изменения категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка"
(вместе с <Письмом> Минфина России от 14.04.2017 N 03-05-04-02/22593)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 19 апреля 2017 г. N БС-4-21/7402@
**О РАСЧЕТЕ**
**ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В СЛУЧАЕ ИЗМЕНЕНИЯ КАТЕГОРИИ ЗЕМЕЛЬ**
**И (ИЛИ) ВИДА РАЗРЕШЕННОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА**
Направляем для использования в работе копию [письма](#p100012) Минфина России от 14.04.2017 N 03-05-04-02/22593 и копию Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 09.02.2017 N 212-О с разъяснениями о расчете земельного налога (далее - налог) в случае изменения категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка.
Исходя из указанных документов, изменение кадастровой стоимости, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода по налогу ([статья 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-391#p1365) Налогового кодекса Российской Федерации).
В свою очередь, ставка по налогу устанавливается исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, учтенных при определении кадастровой стоимости ([пункт 2 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8007) Налогового кодекса Российской Федерации). При исчислении налога за конкретный налоговый период применяется налоговая ставка с учетом кадастровой стоимости исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, установленных на 1 января налогового периода.
Доведите разъяснения до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налога. Также предлагаем опубликовать указанные разъяснения на сайте ФНС России в разделе "Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов".
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Л.БОНДАРЧУК**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 14 апреля 2017 г. N 03-05-04-02/22593
В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено письмо по вопросу о применении ставок земельного налога в случае изменения категории земель или разрешенного использования земельного участка и сообщается следующее.
[Пунктом 1 статьи 390](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1363) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со [статьей 389](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-389#p1354) Кодекса.
На основании [пункта 1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1366) Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В соответствии со [статьей 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16787) Кодекса изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это не связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решением суда.
Таким образом, изменения кадастровой стоимости земельных участков, произошедшие в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, могут учитываться только со следующего налогового периода по земельному налогу.
[Пунктом 1 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1412) Кодекса определено, что сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
На основании [пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11391) Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеров, установленных в указанном [пункте статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11391) Кодекса.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка ([пункт 2 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8007) Кодекса).
Изменение категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка влечет изменение не только размера ставки земельного налога, но и величины кадастровой стоимости земельного налога.
Таким образом, при исчислении земельного налога за конкретный налоговый период должна применяться налоговая ставка, соответствующая кадастровой стоимости земельного участка, определенной с учетом категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка по состоянию на 1 января налогового периода.
Указанная в настоящем письме позиция Департамента подтверждается судебной практикой (в частности, определением Конституционного Суда Российской Федерации от 9 февраля 2017 г. N 212-О).