---
title: "<Письмо> ФНС России от 17.07.2025 N БС-4-21/6776@"
number: "БС-4-21/6776@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2025-07-17
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-216776-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 17.07.2025 N БС-4-21/6776@

# <Письмо> ФНС России от 17.07.2025 N БС-4-21/6776@

"Об условиях применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу, установленной в соответствии с абзацами вторым, третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации"


<div align="center">

<a id="p100036"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100001"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100002"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 17 июля 2025 г. N БС-4-21/6776@**

<a id="p100003"></a>**ОБ УСЛОВИЯХ**<br>
**ПРИМЕНЕНИЯ ПОНИЖЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ,**<br>
**УСТАНОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С АБЗАЦАМИ ВТОРЫМ, ТРЕТЬИМ**<br>
**ПОДПУНКТА 1 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 394 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА**<br>
**РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

</div>


<a id="p100004"></a>Направляем для учета в работе прилагаемую копию Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации <1> от 26.06.2025 N 309-ЭС25-172 по делу N А76-36990/2023 по спору, касающемуся применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу <2>, установленной в соответствии с [абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26402) Налогового кодекса Российской Федерации <3>.

<a id="p100005"></a>

---

<a id="p100006"></a><1> Далее соответственно - Судебная коллегия, Верховный Суд.
<a id="p100007"></a><2> Далее - налог.
<a id="p100008"></a><3> Далее - НК РФ.

<a id="p100009"></a>Обращаем внимание на следующие правовые позиции Судебной коллегии, изложенные применительно к обстоятельствам спора с участием МРИ ФНС России N 22 по Челябинской области.
<a id="p100010"></a>Налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю принадлежало 112 земельных участков, в отношении которых налоговым органом направлено налоговое уведомление от 28.08.2023, в т.ч. с применением налоговой ставки 1,5%. Полагая начисление налога неправомерным, предприниматель в 2023 г. обратился с заявлением о перерасчете налога по ставке 0,3%.
<a id="p100011"></a>Налоговый орган сообщил об отказе в применении пониженной ставки налога, за исключением одного земельного участка, в отношении которого произведен перерасчет налога. Считая отказ в пересчете налога незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд.
<a id="p100012"></a>Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о незаконности действий налоговой инспекции по направлению заявителю уведомления в отношении земельных участков по ставке 1,5% и по отказу в применении к этим участкам пониженной ставки налога, с чем согласился суд округа. Между тем, как отмечено Судебной коллегией, судами не учтено следующее.
<a id="p100013"></a>В [абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p26402) НК РФ указано, что налоговые ставки не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).
<a id="p100014"></a>В отношении земельных участков, не указанных в [подпункте 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1393) НК РФ, налоговые ставки не могут превышать 1,5% ([подпункт 2 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1397) НК РФ).
<a id="p100015"></a>Из приведенных положений законодательства усматривается, что при разрешении вопроса о правомерности применения ставки налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка, поскольку от указанных обстоятельств зависит возможность извлечения выгоды (экономической ренты) от использования земли в том или ином размере в обычных условиях оборота, сообразно которой определяются условия налогообложения земли и, соответственно, обеспечивается платность землепользования.
<a id="p100016"></a>Следовательно, факт использования налогоплательщиком земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение пониженной ставки налога.
<a id="p100017"></a>Если использование земельного участка отвечает требованиям его целевого использования, то ставка налога в отношении этого земельного участка применяется исходя из вида целевого использования, указанного в правоустанавливающих (кадастровых) документах.
<a id="p100018"></a>В случае возникновения спора, для применения пониженной ставки налога предпринимателю необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка налога (0,3%), но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.
<a id="p100019"></a>При этом исходя из материалов дела предприниматель, являясь собственником земельных участков, не использует земельные участки в какой-либо хозяйственной деятельности (владеет активом).
<a id="p100020"></a>Наряду с этим спорные земельные участки не заняты жилищным фондом или объектами инженерной инфраструктуры жилищного коммунального комплекса. Доказательств в подтверждение нахождения на земельных участках данных объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса материалы дела не содержат.
<a id="p100021"></a>С учетом изложенного, поскольку спорные земельные участки не осваиваются для обеспечения жизнедеятельности населенных пунктов и эксплуатации жилищного фонда, их предназначение для данных целей не может подтверждать право на обложение налогом с применением пониженной налоговой ставки.
<a id="p100022"></a>При таком положении Судебная коллегия полагает, что обжалуемые судебные акты (решение Арбитражного суда Челябинской области от 12.04.2024, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2024 и постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.11.2024 по делу N А76-36990/2023) в части признания требований предпринимателя обоснованными подлежат отмене на основании [части 1 статьи 291.11](https://bukva.ai/docs/kodeks-95-fz/statya-291-11#p777) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
<a id="p100023"></a>Поскольку фактические обстоятельства спора судами установлены, Судебная коллегия считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований предпринимателя в обжалуемой части.
<a id="p100024"></a>Информация доводится в дополнение к [письму](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-211433-at) ФНС России от 13.02.2025 N БС-4-21/1433@ <4>, в котором, в частности, сообщалось о том, что применительно к условиям пониженной налоговой ставки, установленной в соответствии с [абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4989) НК РФ (в размере не более 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства), и зависящим от использования земельного участка для сельскохозяйственного производства, в судебных актах по делам N А55-26412/2013 <5>, N А64-6795/2016 <6>, N А65-706/2017 <7>, N А41-35140/2023 <8> содержатся следующие тождественные правовые позиции.

<a id="p100025"></a>

---

<a id="p100026"></a><4> "Об обзоре судебной практики по отдельным спорам, завершенным в 2024 году, по вопросам налогообложения имущества, дошедшим до Верховного Суда Российской Федерации".
<a id="p100027"></a><5> Определением Верховного Суда от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182 налогоплательщику отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в заседании Судебной коллегии.
<a id="p100028"></a><6> Определением Верховного Суда от 03.12.2018 N 310-КГ17-23011 налогоплательщику отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в заседании Судебной коллегии.
<a id="p100029"></a><7> Определением Верховного Суда от 14.02.2018 N 306-КГ17-22570 налогоплательщику отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в заседании Судебной коллегии.
<a id="p100030"></a><8> Определением Верховного Суда от 01.10.2024 N 305-ЭС24-16380 налогоплательщику отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в заседании Судебной коллегии.

<a id="p100031"></a>Поскольку вышеуказанная пониженная налоговая ставка в размере 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, в случае возникновения налогового спора наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.
<a id="p100032"></a>Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, осуществляющих администрирование налога, включая ведение НСИ в АИС "Налог-3", проведение камеральных налоговых проверок, обеспечение формирования сообщений об исчисленных суммах налога и налоговых уведомлений.
<a id="p100033"></a>Настоящее письмо носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

<div align="right">

<a id="p100034"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
С.Л.БОНДАРЧУК

</div>




<a id="p100035"></a>

---