Письмо ФНС России от 07.07.2025 № БС-4-21/6430@

«О применении положений подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении газопроводов, расположенных на садовых земельных участках»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 04.07.2025 № 03-05-04-01/65200)

В связи с поступающими в налоговые органы обращениями о применении подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации в отношении газопроводов, расположенных на садовых земельных участках, направляем для учета в работе разъяснения Департамента налоговой политики Минфина России (письмо от 04.07.2025 № 03-05-04-01/65200, копия прилагается), Минстроя России (письмо от 10.06.2025 № 33712-АЛ/08, копия прилагается), Росреестра (письмо от 18.06.2025 № 11-5914-АБ/25, копия прилагается).

Настоящее письмо направляется в дополнение к письму ФНС России от 17.12.2024 № БС-4-21/14257@ «Об определении для целей применения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации хозяйственных строений и сооружений, принадлежащих налогоплательщикам-организациям», носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим исчисление и контроль за полнотой уплаты налога на имущество организаций, включая формирование сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, правовое сопровождение деятельности по рассмотрению жалоб и судебному представительству налоговых органов.

В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо и в дополнение к письму Департамента от 16.12.2024 № 03-05-04-01/126774 сообщается следующее.

На основании пункта 2 статьи 372, подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении хозяйственных строений и сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных, в частности, для ведения садоводства.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (статья 11 Налогового кодекса).

Согласно статье 3 Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» под хозяйственными постройками понимаются сооружения и (или) строения, возводимые на садовых земельных участках, предназначенные для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, в том числе сараи, бани, теплицы, навесы, погреба, колодцы, а садовый земельный участок определяется как земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей.

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации линейные объекты — линии электропередачи, линии связи (в том числе линейно-кабельные сооружения), трубопроводы, автомобильные дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения.

Законодательством Российской Федерации, в ряде случаев, в связи с размещением (строительством) и эксплуатацией на земельном участке линейных объектов связываются правовые последствия, отличные от размещения и эксплуатации хозяйственных построек на садовых земельных участках (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», пункт 3 статьи 11.3, статья 39.23, пункт 4 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации, части 1, 6, 11, 17 статьи 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 21 Лесного кодекса Российской Федерации).

Кроме того, как следует из разъяснений Минстроя России и Росреестра, линейные объекты (в том числе газопроводы) имеют самостоятельное предназначение, отличное от предназначения хозяйственных построек на садовом земельном участке. При этом факт размещения в границах садового земельного участка газопровода или его части не является основанием для отнесения такого объекта к хозяйственным постройкам.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание позиции Минстроя России и Росреестра, полагаем, что оснований для применения положений подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса в отношении газопроводов, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения садоводства, не имеется.

Директор Департамента

---