--- title: "<Письмо> ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-21/6407@" number: "БС-4-21/6407@" issued_on: 2017-04-05 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-216407-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-21/6407@ # <Письмо> ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-21/6407@ "О направлении писем Минфина России и Минэкономразвития России по вопросу отнесения земельных участков, предоставленных арбитражным судам, к земельным участкам, ограниченным в обороте" (вместе с <Письмом> Минфина России от 30.03.2017 N 03-05-04-02/18685, <Письмом> Минэкономразвития России от 09.01.2013 N Д23и-1 "Об отнесении земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование федеральным арбитражным судам, к ограниченным в обороте", <Письмом> Минэкономразвития России от 03.08.2012 N Д23и-2603 "Об отнесении земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование федеральным арбитражным судам, к ограниченным в обороте", <Письмом> Минэкономразвития России от 13.07.2012 N Д23и-2037 "Об отнесении земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование федеральным арбитражным судам, к ограниченным в обороте") **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** ## ПИСЬМО от 5 апреля 2017 г. N БС-4-21/6407@ **О НАПРАВЛЕНИИ** **ПИСЕМ МИНФИНА РОССИИ И МИНЭКОНОМРАЗВИТИЯ РОССИИ ПО ВОПРОСУ** **ОТНЕСЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ АРБИТРАЖНЫМ** **СУДАМ, К ЗЕМЕЛЬНЫМ УЧАСТКАМ, ОГРАНИЧЕННЫМ В ОБОРОТЕ** Федеральная налоговая служба направляет разъяснения Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2017 [N 03-05-04-02/18685](#p100010) и Министерства экономического развития Российской Федерации от 09.01.2013 [N Д23и-1](#p100018), от 03.08.2012 [N Д23и-2603](#p100030) и от 13.07.2012 [N Д23и-2037](#p100043) по вопросу отнесения земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования арбитражным судам, к земельным участкам, ограниченным в обороте, и применения к данным земельным участкам положения [подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8134) Налогового кодекса Российской Федерации. Довести настоящие разъяснения до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование земельного налога.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Л.БОНДАРЧУК**
### Приложение **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 30 марта 2017 г. N 03-05-04-02/18685 Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу отнесения земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования арбитражным судам, к земельным участкам, ограниченным в обороте, и применения к данным земельным участкам положения [подпункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8134) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее. В соответствии с [подпунктом 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8134) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента, в частности, в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. Согласно разъяснениям, данным Минэкономразвития России письмами от 09.01.2013 [N Д23и-1](#p100018), от 03.08.2012 N [Д23и-2603](#p100030) и от 13.07.2012 [N Д23и-2037](#p100043) (прилагаются), земельные участки, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральным арбитражным судам, которые не предназначены для целей, перечисленных в [пункте 5 статьи 27](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-27#p100236) Земельного кодекса Российской Федерации, не являются ограниченными в обороте. В этой связи отмечаем, что в отношении земельных участков, занимаемых арбитражными судами, при исчислении земельного налога не может применяться положение [подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8134) Кодекса.
Директор Департамента
**А.В.САЗАНОВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 9 января 2013 г. N Д23и-1 **ОБ ОТНЕСЕНИИ** **ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ В ПОСТОЯННОЕ** **(БЕССРОЧНОЕ) ПОЛЬЗОВАНИЕ ФЕДЕРАЛЬНЫМ АРБИТРАЖНЫМ СУДАМ,** **К ОГРАНИЧЕННЫМ В ОБОРОТЕ** Департамент недвижимости Минэкономразвития России рассмотрел повторно письмо Минфина России по вопросу о возможности отнесения земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование федеральным арбитражным судам, к ограниченным в обороте и не являющимся объектом налогообложения по земельному налогу, и сообщает, что подтверждает ранее направленные в адрес Минфина России позиции по данному вопросу письмами от 3 августа 2012 г. [N Д23и-2603](#p100030) и от 13 июля 2012 г. [N Д23и-2037](#p100043). Что касается оснований налогообложения земельных участков и освобождения их от уплаты земельного налога, сообщаем. Согласно [пункту 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-27#p100221) Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским законодательством и Земельным [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-1). [Пунктом 5 статьи 27](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-27#p100236) Земельного кодекса установлен перечень земельных участков, ограниченных в обороте и находящихся в государственной или муниципальной собственности. В частности, к ограниченным в обороте относятся в том числе земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и не указанные в перечне земельных участков, изъятых из оборота, в соответствии с [пунктом 4 статьи 27](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-27#p100225) Земельного кодекса. Таким образом, земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования и предназначенные для использования в вышеуказанных целях, являются ограниченными в обороте, и, соответственно, не признаются объектом налогообложения по земельному налогу в силу [подпункта 3 пункта 2 статьи 389](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1359) Налогового кодекса Российской Федерации. Следует отметить, что действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрен единый документ, подтверждающий отнесение земельных участков к ограниченным в обороте. В то же время обстоятельства, из которых следует, что земельный участок является ограниченным в обороте, могут подтверждаться целым рядом документов, подтверждающих как юридическое, так и фактическое его использование для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. В этом случае важным обстоятельством является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной федеральными законами ["Об обороне"](https://bukva.ai/docs/zakon-61-fz-1996/statya-1) и "О безопасности". Таким образом, исключение из объектов налогообложения земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности и ограниченных в обороте, связано с категорией земель, их целевым назначением и расположенными на таких земельных участках, предоставленных для обеспечения обороны страны и безопасности государства, объектами недвижимости. Данные обстоятельства могут быть подтверждены выписками из государственного кадастра недвижимости и Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП), а также иными документами, определяющими разрешенное использование земельных участков. Кроме того, имущество относится к ограниченному в обороте независимо от того, находится ли такое имущество в пользовании одного или нескольких лиц, только при наличии признаков, перечисленных в [пункте 5 статьи 27](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-27#p100236) Земельного кодекса. По мнению Департамента недвижимости Минэкономразвития России, фактическое использование объектов недвижимости для целей, не связанных с целями, перечисленными в [пункте 5 статьи 27](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-27#p100236) Земельного кодекса, является основанием для признания земельного участка объектом налогообложения, даже если, в целом, уставными целями организаций является обеспечение обороны.
Заместитель директора
Департамента недвижимости
**М.В.БОЧАРОВ**
**МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 3 августа 2012 г. N Д23и-2603 **ОБ ОТНЕСЕНИИ** **ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ В ПОСТОЯННОЕ** **(БЕССРОЧНОЕ) ПОЛЬЗОВАНИЕ ФЕДЕРАЛЬНЫМ АРБИТРАЖНЫМ СУДАМ,** **К ОГРАНИЧЕННЫМ В ОБОРОТЕ** Департамент недвижимости Минэкономразвития России рассмотрел повторно письмо Минфина России по вопросу о возможности отнесения земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование федеральным арбитражным судам, к ограниченным в обороте и не являющимся объектом налогообложения по земельному налогу, и сообщает, что подтверждает ранее направленную в адрес Минфина России [письмом](#p100043) от 13 июля 2012 г. N Д23и-2037 позицию по данному вопросу. Кроме того, отмечаем следующее. Исходя из содержания письма Минфина России, ранее [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-2446-1/statya-1) Российской Федерации от 5 марта 1992 г. N 2446-1 "О безопасности" (далее - Закон N 2446-1) систему безопасности образовывали в том числе органы судебной власти. Указанный [Закон](https://bukva.ai/docs/zakon-2446-1/statya-1) N 2446-1 утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-390-fz/statya-1) от 28 декабря 2010 г. N 390-ФЗ "О безопасности" (далее - Закон N 390-ФЗ). При этом органы судебной власти, ранее образующие систему безопасности на основании [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-2446-1/statya-1) N 2446-1, новым [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-390-fz/statya-1) N 390-ФЗ отдельно в системе безопасности не выделены. Так, в соответствии со [статьей 4](https://bukva.ai/docs/zakon-390-fz/statya-4#p100031) Законом N 390-ФЗ государственная политика в области обеспечения безопасности реализуется федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления на основе стратегии национальной безопасности Российской Федерации, иных концептуальных и доктринальных документов, разрабатываемых Советом Безопасности и утверждаемых Президентом Российской Федерации. Координацию деятельности по обеспечению безопасности осуществляют Президент Российской Федерации и формируемый и возглавляемый им Совет Безопасности, а также в пределах своей компетенции Правительство Российской Федерации, федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления ([статья 5](https://bukva.ai/docs/zakon-390-fz/statya-5#p100036) Закона N 390-ФЗ). Следует отметить, что наряду с новым [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-390-fz/statya-1) N 390-ФЗ Федеральным законом от 31 мая 1996 г. [N 61-ФЗ](https://bukva.ai/docs/zakon-61-fz-1996/statya-1) "Об обороне" органы судебной власти в качестве образующих систему безопасности также не определены. В силу Федерального конституционного [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-1-fkz-1996/statya-1) от 31 декабря 1996 г. N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" обеспечение деятельности судов осуществляется аппаратами этих судов, Судебным департаментом при Верховном Суде Российской Федерации, Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации. В связи с тем, что суды, образующие судебную систему, призваны осуществлять правосудие в Российской Федерации не только в целях обеспечения обороны и безопасности страны, Департамент недвижимости считает, что земельные участки, на которых размещены федеральные арбитражные суды и которые предоставлены последним на праве постоянного (бессрочного) пользования, используемые в целях осуществления правосудия в Российской Федерации, в том числе для обеспечения обороны и безопасности страны, не являются ограниченными в обороте. Обращаем внимание, что письма Минэкономразвития России в соответствии с [Правилами](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1009-1997#p100028) подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 г. N 1009, не являются нормативными правовыми актами, носят рекомендательный характер и не препятствуют руководствоваться нормами действующего законодательства.
Заместитель директора
Департамента недвижимости
**М.В.БОЧАРОВ**
**МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 13 июля 2012 г. N Д23и-2037 **ОБ ОТНЕСЕНИИ** **ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ В ПОСТОЯННОЕ** **(БЕССРОЧНОЕ) ПОЛЬЗОВАНИЕ ФЕДЕРАЛЬНЫМ АРБИТРАЖНЫМ СУДАМ,** **К ОГРАНИЧЕННЫМ В ОБОРОТЕ** Департамент недвижимости Минэкономразвития России рассмотрел письмо Минфина России по вопросу о возможности отнесения земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование федеральным арбитражным судам, к ограниченным в обороте и, следовательно, не являющимся объектом налогообложения по земельному налогу, и в пределах компетенции сообщает. В соответствии с [пунктом 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-27#p100221) Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским законодательством и Земельным кодексом. [Пунктом 5 статьи 27](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-27#p100236) Земельного кодекса установлен перечень земельных участков, ограниченных в обороте и находящихся в государственной или муниципальной собственности. В частности, к ограниченным в обороте относятся следующие земельные участки: 1) в пределах особо охраняемых природных территорий, не указанные в перечне земельных участков, изъятых из оборота в соответствии с [пунктом 4 статьи 27](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-27#p100225) Земельного кодекса; 2) из состава земель лесного фонда; 3) в пределах которых расположены водные объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности; 4) занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; 5) предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в перечне земельных участков, изъятых из оборота, в соответствии с [пунктом 4 статьи 27](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-27#p100225) Земельного кодекса; 6) не указанные в перечне земельных участков, изъятых из оборота, в соответствии с [пунктом 4 статьи 27](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-27#p100225) Земельного кодекса, и расположенные в границах закрытых административно-территориальных образований; 7) предоставленные для нужд организаций транспорта, в том числе морских, речных портов, вокзалов, аэродромов и аэропортов, сооружений навигационного обеспечения воздушного движения и судоходства, терминалов и терминальных комплексов в зонах формирования международных транспортных коридоров; 8) предоставленные для нужд связи; 9) занятые объектами космической инфраструктуры; 10) расположенные под объектами гидротехнических сооружений; 11) предоставленные для производства ядовитых веществ, наркотических средств; 12) загрязненные опасными отходами, радиоактивными веществами, подвергшиеся биогенному загрязнению, иные подвергшиеся деградации земли; 13) расположенные в границах земель, зарезервированных для государственных или муниципальных нужд; 14) в первом и втором поясах зон санитарной охраны водных объектов, используемых для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения. Таким образом, земельные участки, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования федеральным арбитражным судам, не предназначены для использования в вышеуказанных целях и в связи с этим, по мнению Департамента недвижимости, не являются ограниченными в обороте.
Заместитель директора
Департамента недвижимости
**М.В.БОЧАРОВ**
---