--- title: "<Письмо> ФНС России от 05.04.2019 N БС-4-21/6245@" number: "БС-4-21/6245@" issued_on: 2019-04-05 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-216245-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 05.04.2019 N БС-4-21/6245@ # <Письмо> ФНС России от 05.04.2019 N БС-4-21/6245@ "Об исчислении земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности" (вместе с <Письмом> Минфина России от 03.04.2019 N 03-05-04-02/23083 "Об исчислении земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности") > [!IMPORTANT] > В дополнение к данному документу направлено [письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2117149#p100005) ФНС России от 09.12.2021 N БС-4-21/17149.
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 5 апреля 2019 г. N БС-4-21/6245@** **ОБ ИСЧИСЛЕНИИ**
**ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ**
**С ВИДОМ РАЗРЕШЕННОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ "ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО**
**ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА", ИСПОЛЬЗУЕМЫХ**
**В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ**
Направляем для руководства в работе прилагаемое [письмо](#p100011) Минфина России от 03.04.2019 N 03-05-04-02/23083 "Об исчислении земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности", полученное по запросу ФНС России. Обращаем внимание на позицию Минфина России, в соответствии с которой исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной [подпунктом 2 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1397) Налогового кодекса Российской Федерации в размере, не превышающем 1,5 процента для "прочих земельных участков". Доведите настоящие разъяснения до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование земельного налога, и организуйте исполнение разъяснений, в т.ч. при формировании налоговых уведомлений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 3 апреля 2019 г. N 03-05-04-02/23083** **ОБ ИСЧИСЛЕНИИ**
**ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ**
**С ВИДОМ РАЗРЕШЕННОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ "ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО**
**ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА", ИСПОЛЬЗУЕМЫХ**
**В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ**
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, и сообщает следующее. [Пунктом 1 статьи 388](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6375) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что налогоплательщиками земельного налога (далее - налог) признаются организации и физические лица. При этом [Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) в целях обложения земельным налогом не предъявляет требований и не устанавливает особенностей налогообложения в зависимости от наличия или отсутствия у физического лица статуса индивидуального предпринимателя. Предельные размеры налоговых ставок по налогу определены в [статье 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-394#p1391) Кодекса. Согласно положениям [пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11391) Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). В соответствии с [пунктом 2 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8007) Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований. В соответствии с положениями [подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1393) Кодекса в отношении отдельных категорий земельных участков, в том числе приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, включая индивидуальное жилищное строительство, устанавливается пониженная налоговая ставка 0,3 процента. Согласно [пункту 2 статьи 7](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-1#p100062) Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений. В [классификаторе](https://bukva.ai/docs/prikaz-540-2014-minekonomrazvitiya-rossii#p100011) видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540, приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка "для индивидуального жилищного строительства": размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений. По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425). Применение индивидуальным предпринимателем, целью экономической деятельности которого является извлечение прибыли, пониженной ставки земельного налога недопустимо (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 15.01.2018 N 305-КГ17-20424). Необходимость использования земельных участков по целевому назначению для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, была отмечена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2018 N 307-КГ18-20670 по делу N А66-16992/2017 и от 30.10.2018 N 305-КГ18-16987 по делу N А41-80451/2017. Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков. Учитывая изложенное, по мнению Департамента, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной [подпунктом 2 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1397) Кодекса.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
---