Письмо ФНС России от 07.04.2020 № БС-4-21/5871@

«О направлении разъяснений Минфина России о порядке применения пункта 2 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 02.04.2020 № 03-05-04-02/26904)

Направляем для сведения письмо Минфина России от 02.04.2020 № 03-05-04-02/26904 по вопросу применения пункта 2 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях определения прав на льготу по земельному налогу по подпункту 12 пункта 1 статьи 395 Кодекса.

Доведите настоящую информацию до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование земельного налога, включая проведение камеральных налоговых проверок.

Департамент налоговой политики совместно с Правовым департаментом рассмотрев письмо по вопросу порядка применения пункта 2 статьи 395 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) в целях определения прав на льготу по земельному налогу по подпункту 12 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса организации — участники свободной экономической зоны освобождаются от налогообложения земельным налогом в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Согласно пункту 2 статьи 395 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 353-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившего в силу с 1 января 2018 года, в случае, если в период применения налоговых льгот, предусмотренных подпунктами 9, 11 и 12 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса, осуществлены раздел или объединение земельных участков в отношении образованных в результате раздела или объединения земельных участков, налоговые льготы, указанные в подпунктах 9, 11 и 12 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса, не применяются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Таким образом, полагаем, что прекращение существования земельного участка, в отношении которого была предоставлена налоговая льгота по земельному налогу, предусмотренная подпунктом 12 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса, ведет к прекращению правоотношений, связанных с использованием такой налоговой льготы.

На основании изложенного, полагаем, что в отношении земельных участков, возникших в результате раздела или объединения после 1 января 2018 года исходных земельных участков, принадлежащих организации, которая до 1 января 2018 года начала использовать налоговую льготу, предусмотренную подпунктом 12 пункта 1 статьи 395 Налогового кодекса, в отношении исходных земельных участков, являющихся источником образования указанных новых земельных участков, если трехлетний срок использования такой налоговой льготы на момент раздела (объединения) исходных земельных участков не истек, применяются положения пункта 2 статьи 395 Кодекса.

---