Письмо ФНС России от 23.04.2021 № БС-4-21/5638@

«О представлении и применении сведений, предусмотренных пунктом 20 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации»

(вместе с <Письмом> ФНС России от 05.02.2021 № БС-4-21/1356@ «О применении п. 20 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельных участков, предоставленных для обеспечения таможенных нужд», <Письмом> ФНС России от 12.03.2021 № БС-18-21/429@ «О представлении сведений в соответствии с пунктом 20 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации», <Письмом> ФНС России от 16.04.2021 № БС-4-21/5192@ «О применении сведений, полученных в соответствии с п. 20 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации», <Письмом> ФНС России от 21.04.2021 № БС-4-21/5497@ «О применении сведений, полученных в соответствии с п. 20 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации»)

ПИСЬМО

Федеральная налоговая служба направляет для учета в работе разъяснения, подготовленные по запросам, касающимся представления и применения налоговыми органами для исчисления земельного налога сведений, предусмотренных пунктом 20 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации о земельных участках, изъятых или ограниченных в обороте:

• письмо от 05.02.2021 № БС-4-21/1356@;
• письмо от 12.03.2021 № БС-18-21/429@;
• письмо от 16.04.2021 № БС-4-21/5192@;
• письмо от 21.04.2021 № БС-4-21/5497@.

Приложение

Федеральная налоговая служба (ФНС России) рассмотрела обращение о применении пункта 20 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) в отношении земельных участков, предоставленных для обеспечения таможенных нужд, и сообщает.

К полномочиям ФНС России, определенным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», не относится официальное, общеобязательное для всех участников налоговых правоотношений разъяснение норм Налогового кодекса о порядке налогообложения земельных участков, предоставленных для таможенных нужд. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.

В соответствии с пунктом 20 статьи 396 Налогового кодекса орган или иное лицо, уполномоченные федеральным органом исполнительной власти, федеральным государственным органом, в которых федеральными законами предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба), федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела, обязаны представлять в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведения о кадастровых номерах земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования указанным федеральным органам и находящимся в их ведении органам и иным лицам и относящихся к земельным участкам, изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, и к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются указанные сведения.

Исходя из пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса и подпункта 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее — Земельный кодекс) земельными участками, относящимися к ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе являются земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 Земельного кодекса.

Подпункт 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса не содержит в качестве условия отнесения земельных участков к ограниченным в обороте наличие в Едином государственном реестре недвижимости сведений о разрешенном использовании земельного участка «для таможенных нужд».

Предоставление в налоговый орган сведений, предусмотренных пунктом 20 статьи 396 Налогового кодекса, также не связывается с наличием в Едином государственном реестре недвижимости вышеуказанных сведений.

Вопрос об основаниях отнесения к ограниченным в обороте земельных участков, предоставленных в постоянное (бессрочное) пользование таможенным органам, не относится к компетенции ФНС России и может быть рассмотрен Росреестром и ФТС России.

Настоящее письмо носит исключительно информационно-справочный (рекомендательный, а не обязательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу представления сведений в соответствии с пунктом 20 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) и сообщает.

Вступивший в силу с 01.01.2021 пункт 20 статьи 396 Налогового кодекса, в частности, предусматривает, что орган или иное лицо, уполномоченные федеральным органом исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба), обязаны представлять в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведения о кадастровых номерах земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования указанному федеральному органу и находящимся в его ведении органам и иным лицам и относящихся к земельным участкам, изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, и к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности, ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются указанные сведения (далее — Сведения).

Приведенный в письме пункт 4 статьи 363 Налогового кодекса не относится к представлению Сведений и не содержит норм об ответственности за непредставление Сведений.

Согласно абзацу второму пункта 20 статьи 396 Налогового кодекса, форма представления Сведений, порядок ее заполнения, формат и порядок представления Сведений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Соответствующий проект приказа ФНС России разработан, согласован 11 федеральными органами исполнительной власти, включая Минобороны России (письмо от 09.03.2021 № 141/7376), и в настоящее время проходит согласование в Следственном комитете Российской Федерации.

Вместе с тем, частью 17 статьи 9 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» определено, что до утверждения формы представления Сведений, порядка ее заполнения, формата и порядка представления указанных Сведений эти Сведения представляются в налоговый орган по субъекту Российской Федерации на бумажном или электронном носителе в произвольной форме с указанием кадастровых номеров земельных участков, в отношении которых представлены Сведения, и налоговых периодов, в отношении которых применяются представляемые Сведения.

Таким образом, обязанность по представлению Сведений должна исполняться и до утверждения приказом ФНС России формы представления Сведений, порядка ее заполнения, формата и порядка представления Сведений.

В целях исполнения с 01.01.2021 пункта 20 статьи 396 Налогового кодекса и части 17 статьи 9 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ в заинтересованные федеральные органы, включая Минобороны России, письмом ФНС России от 18.12.2020 № БС-4-21/20952@ направлены рекомендации по возможной форме Сведений, ее заполнению и представлению в налоговые органы.

Указанные рекомендации предварительно доводились до Департамента военного имущества Минобороны России и не вызвали возражений (письмо от 18.12.2020 № 141/41358).

Срок представления Сведений — до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются Сведения — определен абзацем первым пункта 20 статьи 396 Налогового кодекса и не может изменяться по решению ФНС России.

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу о применении полученных в соответствии с пунктом 20 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сведений о кадастровых номерах земельных участков, относящихся к изъятым из оборота и к ограниченным в обороте (далее — сведения), и сообщает.

Исходя из статьи 396 Кодекса представление сведений относится к порядку исчисления земельного налога (далее — налог), предусматривающему в том числе определение земельных участков, не являющихся в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 Кодекса объектами налогообложения, и земельных участков, в отношении которых исчисление налога осуществляется по налоговой ставке, установленной в соответствии с абзацем пятым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса.

Исходя из пункта 5 статьи 363, пункта 5 статьи 397 Кодекса направляемые налогоплательщикам-организациям сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога должны составляться на основе документов и иной информации, имеющихся у налоговых органов.

При этом законодательством Российской Федерации не предусмотрены полномочия налоговых органов по проверке содержания представленных сведений, в том числе обоснованности отнесения земельных участков к изъятым из оборота или к ограниченным в обороте для определенного налогового периода.

Использование сведений в целях формирования налоговыми органами в АИС «Налог-3» журнала не объектов налогообложения по налогу и настройки справочников определения налоговых ставок осуществляется в соответствии с разъяснениями ФНС России от 13.04.2020 № БС-4-21/6185@, от 17.07.2020 № 21-2-08/0043@.

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу о применении сведений, полученных налоговыми органами в соответствии с пунктом 20 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), и сообщает.

В соответствии с пунктом 20 статьи 396 Кодекса орган или иное лицо, уполномоченные федеральным органом исполнительной власти, федеральным государственным органом, в которых федеральными законами предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба), федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела, обязаны представлять в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведения о кадастровых номерах земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования указанным федеральным органам и находящимся в их ведении органам и иным лицам и относящихся к земельным участкам, изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, и к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются указанные сведения (далее — сведения).

Форма представления сведений, порядок ее заполнения, формат и порядок представления сведений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Соответствующий приказ ФНС России от 23.03.2021 № ЕД-7-21/215@ находится на государственной регистрации в Минюсте России.

Согласно части 17 статьи 9 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», до утверждения формы представления сведений, порядка ее заполнения, формата и порядка представления указанных сведений эти сведения представляются в налоговый орган по субъекту Российской Федерации на бумажном или электронном носителе в произвольной форме с указанием кадастровых номеров земельных участков, в отношении которых представлены сведения, и налоговых периодов, в отношении которых применяются представляемые сведения.

С учетом изложенного установленный пунктом 20 статьи 396 Кодекса срок представления сведений не может изменяться по решению органов исполнительной власти. Об этом направлена информация ФНС России (письмо от 12.03.2021 № БС-18-21/429@).

По мнению ФНС России, несвоевременное представление сведений не влияет на их содержание и не может рассматриваться препятствующим их использованию налоговыми органами при условии соблюдения иных требований к таким сведениям, предусмотренных вышеперечисленными нормативными правовыми актами.

Настоящее письмо носит исключительно информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

---