Письмо ФНС России от 24.04.2023 № БС-4-21/5221@

«О налогообложении земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования Судебному департаменту и его управлениям в субъектах Российской Федерации»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 24.04.2023 № 03-05-04-02/37059)

В связи с поступающими в Федеральную налоговую службу обращениями (в т.ч. письмо УФНС России по Краснодарскому краю от 06.03.2023 № 22-40/05873@) по вопросу применения абзаца пятого подпункта 1 пункта 1 статьи 394 и пункта 20 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования Судебному департаменту при Верховном Суде Российской Федерации и его управлениям в субъектах Российской Федерации, направляем для учета в работе прилагаемые разъяснения Минфина России (письмо от 24.04.2023 № 03-05-04-02/37059).

Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих исчисление земельного налога организаций.

В Департаменте налоговой политики с участием Росреестра и Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации (далее — Судебный департамент) рассмотрено письмо по вопросу отнесения земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования Судебному департаменту и его управлениям в субъектах Российской Федерации, к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, и сообщается следующее.

Согласно абзацу пятому подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в пределах до 0,3 процента.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее — Земельный кодекс) ограничиваются в обороте земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и не являющиеся изъятыми из оборота.

Согласно заключению Росреестра при определении ограничения оборотоспособности земельных участков необходимо учитывать категорию земель, вид разрешенного использования, фактическое использование земельного участка для обеспечения обороны и безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 3 статьи 4 Федерального закона от 28.12.2010 № 390-ФЗ «О безопасности» государственная политика в области обеспечения безопасности реализуется федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления на основе стратегии национальной безопасности Российской Федерации, иных концептуальных и доктринальных документов, разрабатываемых Советом Безопасности и утверждаемых Президентом Российской Федерации.

Пунктом 46 Стратегии национальной безопасности Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 02.07.2021 № 400, предусмотрено, что целями обеспечения государственной и общественной безопасности являются в том числе защита основных прав и свобод человека и гражданина, укрепление законности и правопорядка, защита граждан и всех форм собственности. Достижение целей обеспечения государственной и общественной безопасности осуществляется путем реализации государственной политики, направленной, в частности, на решение задачи по повышению доверия граждан к судебной системе Российской Федерации.

Судебная защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и охраняемых законом интересов осуществляется судами общей юрисдикции (статья 46 Конституции Российской Федерации, статья 2 Федерального конституционного закона от 07.02.2011 № 1-ФКЗ «О судах общей юрисдикции в Российской Федерации»), на суды возложены также обязанности по вынесению решений об осуществлении государственной защиты участников уголовного судопроизводства и установлении мер безопасности в отношении защищаемых лиц (статья 3 Федерального закона от 20.08.2004 № 119-ФЗ «О государственной защите потерпевших, свидетелей и иных участников уголовного судопроизводства»).

Организационное обеспечение федеральных судов общей юрисдикции, обеспечение во взаимодействии с судами, органами судейского сообщества и правоохранительными органами независимости, неприкосновенности и безопасности судей, безопасности членов их семей осуществляется Судебным департаментом (подпункт 17 пункта 1 статьи 6, подпункт 10 статьи 14 Федерального закона от 08.01.1998 № 7-ФЗ «О Судебном департаменте при Верховном Суде Российской Федерации»). Кроме того, Судебный департамент вправе создавать ведомственную охрану судов, органов судейского сообщества, а также органов и учреждений Судебного департамента.

На основании изложенного полагаем, что земельные участки, предоставленные на праве постоянного (бессрочного) пользования Судебному департаменту и его управлениям в субъектах Российской Федерации, относятся к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Данный вывод подтверждается судебными решениями, в частности, постановлениями Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2019 № А19-27211/2018, Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.07.2008 № А79-10094/2007.

Пунктом 20 статьи 396 Налогового кодекса предусмотрено, что орган или иное лицо, уполномоченные федеральным органом исполнительной власти, федеральным государственным органом, в которых федеральными законами предусмотрена военная служба (приравненная к ней служба), обязаны представлять в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведения о кадастровых номерах земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования указанным федеральным органам и находящимся в их ведении органам и иным лицам и относящихся к земельным участкам, изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, и к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются указанные сведения.

Федеральным законом от 08.01.1998 № 7-ФЗ «О Судебном департаменте при Верховном Суде Российской Федерации» в Судебном департаменте и его управлениях в субъектах Российской Федерации не предусмотрена военная служба или приравненная к ней служба.

В связи с этим положения пункта 20 статьи 396 Налогового кодекса на Судебный департамент и его управления в субъектах Российской Федерации не распространяются.

---