Письмо ФНС России от 20.01.2025 № БС-4-21/385@

«Об организации представления налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и камеральных налоговых проверок на основе этих деклараций»

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросам организации представления налогоплательщиками, отнесенными в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации к категории крупнейших (далее — Кодекс, крупнейшие налогоплательщики), налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и камеральных налоговых проверок на основе этих деклараций и сообщает.

В соответствии с абзацем седьмым пункта 3 статьи 80 Кодекса крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, которые они обязаны представлять в соответствии с Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В частности, абзацем третьим пункта 1 статьи 386 Кодекса установлено, что крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на имущество организаций (далее — налоговая декларация) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

В рамках стратегического проекта по дальнейшей централизации в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам полномочий по администрированию крупнейших налогоплательщиков приказом ФНС России от 27.09.2024 № БВ-7-21/805@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@» <1> утверждены новая форма налоговой декларации, изменения в формате ее представления в электронной форме и порядке заполнения.

---

<1> Зарегистрирован Минюстом России 25.10.2024, регистрационный № 79915.

Согласно подпунктам 5 - 6(1) пункта 12 Порядка заполнения налоговой декларации <2> при заполнении титульного листа налоговой декларации крупнейших налогоплательщиков применяются следующие правила:

---

<2> Утвержден приказом ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ (зарегистрирован Минюстом России 23.09.2022, регистрационный № 70205) и действует в редакции приказа ФНС России от 27.09.2024 № БВ-7-21/805@ (далее — Порядок заполнения налоговой декларации).

• по строке «Представляется в налоговый орган (код)» указывается код налогового органа, в который представляется налоговая декларация в соответствии с абзацем первым - третьим пункта 1 статьи 386 Кодекса, т.е. код налогового органа по месту учета крупнейшего налогоплательщика;
• по строке «по месту нахождения (учета) (код)» указывается значение «213» или «216» в соответствии с приложением № 2 к Порядку заполнения налоговой декларации, т.е. код представления налоговой декларации по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;
• по строке «Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (код)» указывается код налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения. При этом указывается код территориального налогового органа по месту нахождения объекта недвижимого имущества или по месту нахождения российской организации (месту учета в налоговом органе постоянного представительства иностранной организации) в соответствии с подпунктом 6(1) пункта 12 Порядка заполнения налоговой декларации (далее — ТНО).

Приказ ФНС России от 27.09.2024 № БВ-7-21/805@ вступил в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования и применяется начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2024 года, за исключением абзацев третьего - седьмого подпункта 1.3 пункта 1 указанного приказа, которые вступают в силу с 1 января 2026 г.

В связи с изложенным по рассматриваемым вопросам администрирования крупнейших налогоплательщиков рекомендуем учитывать следующее.

1. До даты наделения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам соответствующими полномочиями (издания организационно-распорядительного документа ФНС России) проведение камеральных налоговых проверок на основе налоговых деклараций осуществляется в ТНО по месту нахождения объектов налогообложения, указанных в налоговых декларациях, представленных (автоматизировано переданных) в соответствующие ТНО через МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам исходя из полномочий ТНО, предусмотренных в приложении № № 1, 5 к приказу Минфина России от 17.07.2014 № 61н «Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» <3>.

---

<3> Зарегистрирован Минюстом России 30.10.2014, регистрационный № 34539.

При этом автоматизация техпроцесса по представлению, приему и передаче (маршрутизации) налоговых деклараций для камеральной налоговой проверки реализована в АИС «Налог-3» ФНС России.

2. По вопросу о применении пункта 1.1 статьи 386 Кодекса во взаимосвязи с положениями абзаца седьмого пункта 3 статьи 80, абзаца третьего пункта 1 статьи 386 Кодекса и положениями приказа ФНС России от 27.09.2024 № БВ-7-21/805@ направлены разъяснения ФНС России (письма от 25.12.2024 № БС-2-21/19927@, № БС-2-21/20056@).

3. Исходя из перечисленных положений Кодекса и Порядка заполнения налоговой декларации крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации за налоговый период 2024 года и последующие налоговые периоды в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, а не в иные ТНО, в том числе действующие на территории муниципальных образований субъекта Российской Федерации.

Настоящие разъяснения согласованы Управлением налогообложения имущества ФНС России с Управлением по крупнейшим налогоплательщикам ФНС России и Управлением камерального контроля ФНС России.

Письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

---