---
title: "<Письмо> ФНС России от 07.04.2025 N БС-4-21/3637@"
number: "БС-4-21/3637@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2025-04-07
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-213637-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 07.04.2025 N БС-4-21/3637@

# <Письмо> ФНС России от 07.04.2025 N БС-4-21/3637@

"Об условиях применения коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, при налогообложении земельных участков, приобретенных в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства"


<div align="center">

<a id="p100014"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100001"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100002"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 7 апреля 2025 г. N БС-4-21/3637@**

<a id="p100003"></a>**ОБ УСЛОВИЯХ**<br>
**ПРИМЕНЕНИЯ КОЭФФИЦИЕНТОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПУНКТОМ 15**<br>
**СТАТЬИ 396 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,**<br>
**ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ**<br>
**В СОБСТВЕННОСТЬ КОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ**<br>
**ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА**

</div>


<a id="p100004"></a>В дополнение к направленным письмам ФНС России от 16.11.2023 [N БС-4-21/14484@](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2114484-at), 13.01.2025 [N БС-4-21/148@](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-21148-at) о применении коэффициентов, предусмотренных [пунктом 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24772) Налогового кодекса Российской Федерации, при налогообложении земельных участков, приобретенных в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, информируем о вынесении Апелляционной коллегией Верховного Суда Российской Федерации Определения от 04.03.2025 по делу N АПЛ25-28.
<a id="p100005"></a>Указанным Определением оставлено без изменения [решение](https://bukva.ai/docs/reshenie-akpi24-861) Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2024 по делу N АКПИ24-861 об отказе в удовлетворении административного искового заявления АО "БСП-Актив" о признании недействующим [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2114484-at) ФНС России от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@ "Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных [пунктом 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24772) Налогового кодекса Российской Федерации".
<a id="p100006"></a>При этом Апелляционной коллегией Верховного Суда Российской Федерации отмечено следующее.
<a id="p100007"></a>Суд правильно исходил из того, что повышающие коэффициенты к ставке земельного налога (далее - налог), предусмотренные [пунктом 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24772) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), являются обеспечительной мерой экономического характера, направленной как на своевременное завершение строительства объектов жилищного назначения и введение таких объектов в эксплуатацию с одновременной государственной регистрацией прав на жилищные объекты, так и на предотвращение создания условий для уклонения от уплаты налога в связи с несвоевременной государственной регистрацией прав на жилые объекты и нарушением сроков строительства, и не являются мерой ответственности застройщиков-налогоплательщиков за нарушение сроков строительства.
<a id="p100008"></a>Довод административного истца в апелляционной жалобе о том, что повышающий коэффициент 2 распространяется только на земельные участки, облагаемые налогом по ставке 0,3 процента, был предметом оценки суда первой инстанции и обоснованно признан несоответствующим положениям [пункта 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24772) Кодекса, по смыслу которых коэффициент 2, увеличивающий исчисленную сумму налога, применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, которые могут облагаться налогом как по ставке 0,3 процента (применительно к физическим лицам, не использующим участки в предпринимательских целях), так и по ставке 1,5 процента (применительно к организациям, использующим участки в предпринимательских целях).
<a id="p100009"></a>При этом применение повышающего коэффициента зависит от критерия, определяющего связь земельного участка с жилищным строительством, которым в соответствии с [пунктом 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24772) Кодекса является вид разрешенного использования земельных участков, предусматривающий индивидуальное жилищное строительство, при этом отнесение земельных участков к "прочим земельным участкам" в целях применения налоговой ставки 1,5 процента не влечет изменения вида разрешенного использования этих участков.
<a id="p100010"></a>Разъяснения, данные в оспариваемом [письме](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2114484-at) ФНС России от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@ относительно применения приведенных в нем норм налогового законодательства, не выходят за рамки их адекватного истолкования и вопреки доводам апелляционной жалобы не влекут изменения правового регулирования отношений, связанных с исчислением налога, установленного после вступления в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-325-fz-2019/statya-3#p100750) от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
<a id="p100011"></a>Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим исчисление и контроль за полнотой уплаты налога, включая формирование сообщений об исчисленных суммах налога, правовое сопровождение деятельности по рассмотрению жалоб и судебному представительству налоговых органов.

<div align="right">

<a id="p100012"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
С.Л.БОНДАРЧУК

</div>




<a id="p100013"></a>

---