--- title: "<Письмо> ФНС России от 19.03.2024 N БС-4-21/3093@" number: "БС-4-21/3093@" issued_on: 2024-03-19 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-213093-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 19.03.2024 N БС-4-21/3093@ # <Письмо> ФНС России от 19.03.2024 N БС-4-21/3093@ "Об определении налоговой ставки в отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности и занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ" (вместе с <Письмом> Минфина России от 14.03.2024 N 03-05-04-02/23004, <Письмом> Минфина России от 06.09.2021 N 03-02-10/72054)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
## ПИСЬМО
**от 19 марта 2024 г. N БС-4-21/3093@** **ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ**
**НАЛОГОВОЙ СТАВКИ В ОТНОШЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ,**
**ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА,**
**ИСПОЛЬЗУЕМЫХ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЗАНЯТЫХ**
**ЖИЛИЩНЫМ ФОНДОМ И (ИЛИ) ОБЪЕКТАМИ ИНЖЕНЕРНОЙ**
**ИНФРАСТРУКТУРЫ ЖКХ**
В связи с поступающими в Федеральную налоговую службу обращениями по вопросу об определении налоговой ставки в отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства (далее - ИЖС), используемых в предпринимательской деятельности и занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (далее - объекты ЖКХ), информируем. В соответствии с [абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24760) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами ЖКХ (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам ЖКХ) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности). В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.02.2024 N 305-ЭС23-24042 содержится следующий вывод. Исходя из указанного [положения](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18394) статьи 394 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2020) воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для ИЖС земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием. Следовательно, налогоплательщики-организации, использующие соответствующие земельные участки как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п., не вправе применять пониженную ставку земельного налога. В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530 указывалось на то, что [подпунктом "а" пункта 75 статьи 2](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-325-fz-2019/statya-2#p100682) Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" из сферы действия [абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24760) Налогового кодекса исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности. Данное регулирование применяется с 01.01.2020 ([пункт 1 статьи 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-5#p100042) Налогового кодекса, [часть 2 статьи 3](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-325-fz-2019/statya-3#p100751) Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ). Аналогичные выводы имеются в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.04.2023 N Ф08-998/2023 по делу N А01-70/2022, Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 19.06.2023 N Ф09-2434/23 по делу N А76-23054/2022, в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 11.08.2023 N Ф05-18041/2023 по делу N А40-228499/2022. В связи с изложенным Департамент налоговой политики Минфина России [письмом](#p100019) от 14.03.2024 N 03-05-04-02/23004 (прилагается) сообщил о том, что по вопросу применения определений Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530 и от 26.02.2024 N 305-ЭС23-24042 в части налогообложения земельных участков, предназначенных для ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности и занятых жилищным фондом и (или) объектами ЖКХ, следует руководствоваться положениями [письма](#p100023) Минфина России от 06.09.2021 N 03-02-10/72054 (прилагается). В [письме](#p100023) Минфина России от 06.09.2021 N 03-02-10/72054, в частности, разъясняется, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с определениями судебных коллегий Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются указанными определениями, начиная со дня размещения их в полном объеме в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в соответствии со [статьей 291.12](https://bukva.ai/docs/kodeks-95-fz/statya-291-12#p779) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации либо со дня их официального опубликования согласно требованию [статьи 291.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-95-fz/statya-291-15#p825) указанного Кодекса. В связи с изложенным полагаем, что ранее направленные налоговым органам разъяснения (в т.ч. [письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-212354-at#p100009) Минфина России от 31.01.2022 N 03-05-05-03/6234 доведено [письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-212354-at) ФНС России от 28.02.2022 N БС-4-21/2354@) о том, что при наличии сведений, подтверждающих размещение на земельных участках жилых помещений, налоговая ставка не может превышать 0,3 процента, независимо от того в чьей собственности находятся такие участки, применяются в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для ИЖС, в части, не противоречащей положениям [абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24760) Налогового кодекса с учетом вышеуказанной позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Доведите разъяснения до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих контроль за правильностью и полнотой исчисления земельного налога. Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 14 марта 2024 г. N 03-05-04-02/23004**
Департамент налоговой политики на указанные письма ФНС России сообщает, что по вопросу применения определений Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530 и от 26.02.2024 N 305-ЭС23-24042 в части налогообложения земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности и занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, следует руководствоваться положениями [письма](#p100023) Министерства финансов Российской Федерации от 06.09.2021 N 03-02-10/72054.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 6 сентября 2021 г. N 03-02-10/72054**
Министерство финансов Российской Федерации в связи с возникающими вопросами касательно необходимости руководствоваться определениями судебных коллегий Верховного Суда Российской Федерации в случае, если письменные разъяснения Минфина России по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах с ними не согласуются, в целях формирования единой правоприменительной практики и снижения числа налоговых споров, возникающих в связи с различной трактовкой отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, сообщает следующее. Согласно [пункту 1 статьи 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-34-2#p3880) Налогового кодекса Российской Федерации Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. На основании [подпункта 5 пункта 1 статьи 32](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-32#p294) Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем письма Минфина России, в которых разъясняются вопросы применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Эти письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В силу [части 1 статьи 291.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-95-fz/statya-291-1#p1664) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебные акты могут быть полностью или в части обжалованы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке кассационного производства лицами, участвующими в деле, а также иными лицами в случаях, предусмотренных [АПК](https://bukva.ai/docs/kodeks-95-fz/statya-1) РФ, если в оспариваемых судебных актах содержатся существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, повлиявшие на исход судебного разбирательства и приведшие к нарушению их прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. По результатам рассмотрения кассационных жалобы, представления вместе с делом Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации выносит определение ([часть 9 статьи 291.12](https://bukva.ai/docs/kodeks-95-fz/statya-291-12#p792) АПК РФ). О вынесенном Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации в порядке кассационного производства определении сообщается лицам, участвующим в деле, путем размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет". Определение Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации, вынесенное по результатам рассмотрения кассационных жалобы, представления вместе с делом, вступает в законную силу со дня его вынесения ([части 9](https://bukva.ai/docs/kodeks-95-fz/statya-291-12#p792) и [12 статьи 291.12](https://bukva.ai/docs/kodeks-95-fz/statya-291-12#p1680), [статья 291.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-95-fz/statya-291-15#p825) АПК РФ). Учитывая изложенное, с учетом [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-gd-4-321097#p100008) Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, в случае, когда письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с определениями судебных коллегий Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются указанными определениями, начиная со дня размещения их в полном объеме в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в соответствии со [статьей 291.12](https://bukva.ai/docs/kodeks-95-fz/statya-291-12#p779) АПК РФ либо со дня их официального опубликования согласно требованию [статьи 291.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-95-fz/statya-291-15#p825) АПК РФ. Вместе с тем в случае принятия Верховным Судом Российской Федерации, Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации судебного акта, содержащего отличную от изложенной в письменных разъяснениях Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах позицию, просим ФНС России незамедлительно информировать об этом Минфин России с приложением указанного судебного акта.
А.В.САЗАНОВ
---