Письмо ФНС России от 15.01.2019 № БС-4-21/292@

«О направлении письма Минфина России об определении налоговой базы по налогу на имущество организаций некредитными финансовыми организациями»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 11.01.2019 № 03-05-04-01/454, <Письмом> Банка России от 08.11.2018 № 17-2-1/144 «О рассмотрении обращения»)

ПИСЬМО

Направляем для сведения и руководства в работе разъяснения Минфина России от 11.01.2019 № 03-05-04-01/454 по вопросу определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, полученного (переданного) некредитной финансовой организацией в аренду.

Доведите настоящие разъяснения до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок.

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, полученного некредитной финансовой организацией в аренду, и сообщает.

По вопросу налогообложения недвижимого имущества, полученного некредитной финансовой организацией в аренду, сообщаем, что Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России (письмо от 08.11.2018 № 17-2-1/144) сообщил, что в соответствии с требованиями Положения Банка России от 02.03.2018 № 635-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями» (вступает в силу с 1 января 2019 года) объекты аренды некредитная финансовая организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, учитывает в качестве активов в форме права пользования.

В бухгалтерском балансе некредитной финансовой организации стоимость активов в форме права пользования некредитная финансовая организация отражает за вычетом сумм накопленной амортизации по строке 16 «Инвестиционное имущество» или по строке 18 «Основные средства» (приложение 1 к положению Банка России от 03.02.2016 № 532-П).

При этом объект недвижимого имущества, полученный в аренду и учтенный в качестве инвестиционного имущества, стоимость которого отражена в бухгалтерском балансе некредитной финансовой организации по строке 16 «Инвестиционное имущество», не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в силу главы 30 Кодекса.

Объект недвижимого имущества, полученный некредитной финансовой организацией в аренду и учтенный в качестве актива в форме права пользования, относящегося к группе основных средств (стоимость которого отражена в бухгалтерском балансе по строке 18 «Основные средства»), признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

В силу вышеназванных норм Кодекса налогообложение имущества связано с принятием актива к бухгалтерскому учету на баланс в качестве основного средства в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Поэтому налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, учитываемых на балансе в качестве основных средств, признается балансодержатель недвижимого имущества, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 1 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Следовательно, если объект недвижимого имущества, полученный в аренду, учитывается в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке на балансе арендатора в качестве основного средства, то арендатор признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении этого объекта недвижимого имущества, а если объект недвижимого имущества учитывается в качестве основного средства на балансе арендодателя, — то налогоплательщиком признается арендодатель, которые исчисляют налоговую базу в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса.

Вместе с тем, статьей 378.2 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, согласно которым объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса (подпункт 3 пункта 12 статьи 378.2 Кодекса).

Поэтому, если этот объект недвижимого имущества, учтенный на балансе арендатора и (или) арендодателя в качестве основного средства, подлежит налогообложению в рамках статьи 378.2 Кодекса (включен в Перечень субъекта Российской Федерации), то налогоплательщиком в отношении данного объекта недвижимого имущества признается правообладатель — собственник (организация, владеющая таким объектом на праве хозяйственного ведения), который исчисляет налоговую базу в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса исходя из кадастровой стоимости.

Банк России рассмотрел полученное обращение и сообщает, что вопросы определения налоговой базы по налогу на имущество не относятся к компетенции Банка России.

Вместе с тем считаем возможным сообщить, что объекты аренды в соответствии с требованиями Положения Банка России № 635-П <1> (вступает в силу 01.01.2019) некредитная финансовая организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, (далее — НФО) учитывает в качестве активов в форме права пользования.

---

<1> Положение Банка России от 02.03.2018 № 635-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями».

Балансовая стоимость актива в форме права пользования определяется как разница между стоимостью объекта, отраженной на балансовом счете № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду», и накопленной по объекту амортизацией на балансовом счете № 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду».

В бухгалтерском балансе некредитной финансовой организации (приложение 1.1 к Положению Банка России № 532-П <2>) стоимость активов в форме права пользования НФО отражает за вычетом сумм накопленной амортизации по строке 16 «Инвестиционное имущество» или по строке 18 «Основные средства».

---

<2> Положение Банка России от 03.02.2016 № 532-П «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных инвестиционных фондов, организаторов торговли, центральных контрагентов, клиринговых организаций, специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, страховых брокеров».

---