---
title: "<Письмо> ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25914@"
number: "БС-4-21/25914@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2018-12-28
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2125914-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25914@

# <Письмо> ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25914@

"О налоговой ставке в случае неиспользования по целевому назначению земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения, предназначенного для сельскохозяйственного производства"


<div align="center">

<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 28 декабря 2018 г. N БС-4-21/25914@**

<a id="p100004"></a>**О НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ**<br>
**В СЛУЧАЕ НЕИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПО ЦЕЛЕВОМУ НАЗНАЧЕНИЮ ЗЕМЕЛЬНОГО**<br>
**УЧАСТКА ИЗ ЗЕМЕЛЬ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ,**<br>
**ПРЕДНАЗНАЧЕННОГО ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА**

</div>


<a id="p100005"></a>В связи с обращениями территориальных налоговых органов об определении налоговой ставки по земельному налогу (далее - налог) в случае неиспользования по целевому назначению земельного участка из состава земель сельскохозяйственного назначения, предназначенного для сельскохозяйственного производства, направляем следующие рекомендации.
<a id="p100006"></a>Согласно [абзацу 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4989) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства (далее - Участки).
<a id="p100007"></a>Как следует из данной нормы, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение Участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого Участка для сельскохозяйственного производства.
<a id="p100008"></a>Таким образом, если Участок отвечает указанным выше критериям, налогообложение производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3 процента. В случае, если Участок признан неиспользуемым по целевому назначению для сельскохозяйственного производства, налогообложение должно осуществляться по налоговой ставке, установленной в отношении "прочих земель" и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном правонарушении, до начала налогового периода, в котором правонарушение устранено.
<a id="p100009"></a>Данная позиция (основанная на разъяснениях Минфина России, [письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1114944#p100009) от 16.07.2014 N 03-05-04-02/34879) доведена до налоговых органов письмами ФНС России от 30.07.2014 [N БС-4-11/14944@](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-1114944) "О налогообложении земельных участков" и от 20.03.2018 N [БС-4-21/5157@](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-215157-at) "О рекомендациях по отдельным вопросам налогообложения земельных участков и администрирования земельного налога".
<a id="p100010"></a>Полагаем необходимым отметить, что вышеуказанные условия применения налоговой ставки в размере, не превышающем 1,5 процента, действуют также в случае перехода права на Участок к лицам, которые не привлекались к административной ответственности за использование Участка не по целевому назначению, в т.ч. когда предыдущий собственник распорядился Участком до устранения им правонарушения, ответственность за которое предусмотрена [статьями 8.7](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-8-7#p1631) или [8.8](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-8-8#p6398) Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
<a id="p100011"></a>Доведите информацию до подчиненных налоговых органов.

<div align="right">

<a id="p100012"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
С.Л.БОНДАРЧУК

</div>




<a id="p100013"></a>

---