--- title: "<Письмо> ФНС России от 10.12.2019 N БС-4-21/25284@" number: "БС-4-21/25284@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2019-12-10 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2125284-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 10.12.2019 N БС-4-21/25284@ # <Письмо> ФНС России от 10.12.2019 N БС-4-21/25284@ "О рекомендациях по типовым вопросам, касающимся применения заявительного порядка предоставления налоговых льгот налогоплательщикам-организациям по транспортному и земельному налогам"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 10 декабря 2019 г. N БС-4-21/25284@** **О РЕКОМЕНДАЦИЯХ**
**ПО ТИПОВЫМ ВОПРОСАМ, КАСАЮЩИМСЯ ПРИМЕНЕНИЯ**
**ЗАЯВИТЕЛЬНОГО ПОРЯДКА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ**
**НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ-ОРГАНИЗАЦИЯМ ПО ТРАНСПОРТНОМУ**
**И ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГАМ**
Федеральная налоговая служба обобщила поступившие вопросы, касающиеся применения налогоплательщиками-организациями, начиная с налогового периода 2020 года, заявительного порядка предоставления налоговых льгот по транспортному и земельному налогам, предусмотренного [пунктом 3 статьи 361.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17832) и [пунктом 10 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15383) Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федеральных законов от 15.04.2019 N 63-ФЗ и от 29.09.2019 N 325-ФЗ), и направляет прилагаемые [рекомендации](#p100008). С настоящим документом необходимо ознакомить сотрудников налоговых органов, на которых возложены полномочия по рассмотрению заявлений налогоплательщиков-организаций о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу и (или) земельному налогу.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
к письму ФНС России
от "__" ________ 2019 г. N ____
**РЕКОМЕНДАЦИИ**
**ПО ТИПОВЫМ ВОПРОСАМ, КАСАЮЩИМСЯ ПРИМЕНЕНИЯ**
**НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ-ОРГАНИЗАЦИЯМИ ЗАЯВИТЕЛЬНОГО ПОРЯДКА**
**ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО ТРАНСПОРТНОМУ**
**И ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГАМ**
1. С какого налогового периода может использоваться заявление о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу и (или) земельному налогу <1> по форме, предусмотренной [приложением N 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21377-at#p100021) к приказу ФНС России от 25.07.2019 N ММВ-7-21/377@ "Об утверждении формы заявления налогоплательщика-организации о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу и (или) земельному налогу, порядка ее заполнения и формата представления указанного заявления в электронной форме" (зарегистрирован Минюстом России 10.09.2019, регистрационный N 55866) <2>? --- <1> Далее - налоговые льготы. <2> Далее - заявление о льготе. Разъяснения (рекомендации) Заявление о льготе может быть подано (направлено) в налоговый орган в целях предоставления налоговой льготы, относящейся к налоговому периоду с 2020 года ([пункт 3 статьи 361.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17832), [пункт 10 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15383) Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции Федеральных законов от 15.04.2019 N 63-ФЗ и от 29.09.2019 N 325-ФЗ) <3>. --- <3> Далее - Налоговый кодекс. 2. В течение 2020 года организация, имеющая налоговые льготы, намерена ликвидироваться. За период с начала 2020 года до ликвидации организации каким образом можно заявить налоговые льготы? Разъяснения (рекомендации) Учитывая, что в рассматриваемом случае налоговый период 2020 года полностью не истек, налоговые льготы заявляются в соответствии с ранее действовавшими положениями нормативных актов, относящихся к порядку представления налоговых деклараций по транспортному и земельному налогам ([пункт 3 статьи 55](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4226) Налогового кодекса, приказы ФНС России от 05.12.2016 [N ММВ-7-21/668@](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21668-at) и от 10.05.2017 [N ММВ-7-21/347@](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at)). 3. Допустимо ли применять налоговые льготы при исчислении и уплате авансовых платежей по транспортному и (или) земельному налогам <4> в течение налогового периода в случае, если заявление о льготе в этом налоговом периоде в налоговый орган не представлено? --- <4> Далее совместно именуются - налоги. Разъяснения (рекомендации) Положения [глав 28](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103910) "Транспортный налог" и [31](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1345) "Земельный налог" Налогового кодекса не связывают уплату авансовых платежей по налогам и применение налоговых льгот с обязательным представлением заявления о льготе в течение какого-либо определенного периода. Необходимо понимать, что в соответствии с пунктом 4 [статьи 363](https://bukva.ai/docs/zakon-63-fz-2019/statya-1#p100078) и [пунктом 5 статьи 397](https://bukva.ai/docs/zakon-63-fz-2019/statya-1#p100082) Налогового кодекса, начиная с 01.01.2021, в целях обеспечения полноты уплаты налогов налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам (их обособленным подразделениям) по истечении соответствующего налогового периода сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налогов <5>. --- <5> Далее - Сообщение. Сообщение составляется на основе информации, имеющейся у налогового органа, в т.ч. результатов рассмотрения заявления о льготе. Таким образом, если налоговый орган на дату составления Сообщения не обладает информацией о предоставленной налоговой льготе, в Сообщение будут включены суммы исчисленных налогов без учета налоговых льгот. В дальнейшем, в соответствии с пунктом 6 [статьи 363](https://bukva.ai/docs/zakon-63-fz-2019/statya-1#p100085) и пунктом 5 [статьи 397](https://bukva.ai/docs/zakon-63-fz-2019/statya-1#p100131) НК РФ налогоплательщик вправе представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот, в частности, заявление о льготе за соответствующий период. Если по итогам рассмотрения налоговым органом пояснений и (или) документов будет выявлена недоимка по налогам (например, в связи с тем, что налогоплательщик не представлял в налоговый орган заявление о льготе либо получил сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы, при этом фактически учитывал налоговую льготу, и это привело к занижению суммы уплаченного налога) налоговый орган принимает меры по взысканию недоимки (пункт 7 [статьи 363](https://bukva.ai/docs/zakon-63-fz-2019/statya-1#p100086), пункт 5 [статьи 397](https://bukva.ai/docs/zakon-63-fz-2019/statya-1#p100131) Налогового кодекса). 4. В какой срок необходимо представить заявление о льготе? Разъяснения (рекомендации) Срок для представления в налоговый орган заявления о льготе Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не установлен. 5. По результатам рассмотрения заявления о льготе налоговый орган должен направить уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы. По какой форме оформляются указанные документы? Разъяснения (рекомендации) Формы уведомления о предоставлении налоговой льготы, сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов ([пункт 3 статьи 361.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18377), [пункт 10 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18398) Налогового кодекса). В настоящее время соответствующий [приказ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21566-at) ФНС России от 12.11.2019 N ММВ-7-21/566@ находится на государственной регистрации в Минюсте России. До вступления в силу [приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21566-at) в качестве рекомендованных могут применяться формы, предусмотренные [приложениями N N 6](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2119518-at#p100153), [7](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2119518-at#p100173) к письму ФНС России от 25.09.2019 N БС-4-21/19518@ "Об организации обработки сообщений, заявлений и уведомлений, поступивших в налоговые органы по вопросам налогообложения имущества". 6. Допускается ли по одному заявлению о льготе одновременное направление уведомления о предоставлении налоговой льготы и сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы? Разъяснения (рекомендации) Да, допускается при наличии соответствующих оснований применительно к разным периодам действия заявленной налоговой льготы и (или) разным налогам, по которым представлено заявление о льготе. Например, в заявлении о льготе указан срок предоставления налоговой льготы с 01.01 по 01.09, при этом за период с 01.01 по 31.05 действие налоговой льготы подтверждено (за этот период направляется уведомление о предоставлении налоговой льготы), а за период с 01.06 по 01.09 действие налоговой льготы не подтверждено (за этот период направляется сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы). 7. Допускается ли предоставление заявления о льготе по необъектам налогообложения? Разъяснения (рекомендации) По транспортным средствам и земельным участкам, которые не являются объектами налогообложения ([пункт 2 статьи 358](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103921), [пункт 2 статьи 389](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1356) Налогового кодекса), отсутствует необходимость представления заявления о льготе в связи с тем, что по ним не имеется налогоплательщиков. 8. Можно ли в первый месяц налогового периода представить заявление о льготе для ее использования в течение всего этого налогового периода? Разъяснения (рекомендации) Срок для представления заявления о льготе в налоговый орган определяется налогоплательщиком. В рассматриваемой ситуации целесообразно понимать, что, если в заявлении о льготе будет указан весь налоговый период, за который заявлена налоговая льгота, для направления уведомления о предоставлении налоговой льготы налоговый орган должен располагать сведениями, подтверждающими право налогоплательщика на налоговую льготу за период, указанный в заявлении о льготе. В противном случае в отношении неподтвержденного периода действия налоговой льготы будет направлено сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы. 9. Какой налоговый орган уполномочен рассматривать заявление о льготе по существу? Разъяснения (рекомендации) Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения, указанного в заявлении о льготе ([пункт 5 статьи 83](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1222) Налогового кодекса, [пункты 1.6](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2119518-at#p100040), [2.1](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2119518-at#p100043) приложения к письму ФНС России от 25.09.2019 N БС-4-21/19518@). 10. Допускается ли направление заявления о льготе через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России? Разъяснения (рекомендации) Нет, не допускается. В силу [пункта 1 статьи 11.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3077) Налогового кодекса личный кабинет налогоплательщика используется для реализации налогоплательщиками своих прав только в случаях, предусмотренных Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1). Представление организациями заявления о льготе через личный кабинет налогоплательщика Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не предусмотрено. 11. Требуется ли представление заявления о льготе для применения пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков определенного вида разрешенного использования? Разъяснения (рекомендации) Нет, не требуется. Исходя из [абзаца первого пункта 2 статьи 387](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10305) Налогового кодекса полномочия по определению налоговых ставок по земельному налогу не отождествляются с полномочиями по установлению налоговых льгот в соответствии с [абзацем вторым пункта 2 статьи 387](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15357) Налогового кодекса. В отличие от налоговой ставки налоговая льгота не является обязательным элементом налогообложения ([пункты 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100162), [2 статьи 17](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100169) Налогового кодекса). Учитывая изложенное, целесообразно использовать позицию, содержащуюся в письме Минфина России от 01.10.2018 N 03-05-04-01/70113, о том, что пониженные налоговые ставки для налогообложения земельных участков определенных видов не являются налоговыми льготами для целей налогового администрирования. Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков определенных видов разрешенного использования (например, ставки, определенной статьей 2 Закона г. Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге" в размере 0,1 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом) заявление о льготе не требуется. ---