Письмо ФНС России от 01.03.2022 № БС-4-21/2451@

«О понятии „вид недвижимого имущества“ для целей применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 09.12.2021 № 03-05-04-01/100107)

Федеральная налоговая служба направляет прилагаемые разъяснения Минфина России (письмо от 09.12.2021 № 03-05-04-01/100107) о понятии «вид недвижимого имущества» для целей применения главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), включая пункт 2 статьи 380 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ) о дифференцированных налоговых ставках.

Обращаем внимание на позицию Минфина России, согласно которой, учитывая вышеперечисленные положения Кодекса, с 1 января 2023 года дифференциация налоговых ставок по налогу на имущество организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) категорий имущества (в том числе в зависимости от площади имущества) не допускается.

При этом предоставление налоговых преференций по налогу на имущество организаций в отношении отдельных категорий налогоплательщиков и (или) категорий имущества возможно путем установления законом субъекта Российской Федерации соответствующих налоговых льгот.

О разъяснениях информируйте финансовые органы субъектов Российской Федерации в целях установления с 2023 г. налоговых ставок с учетом норм Кодекса.

В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо и сообщается следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в статью 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) вносятся изменения, предусматривающие изменение критериев дифференциации налоговых ставок по налогу на имущество организаций.

Согласно пункту 2 статьи 380 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона № 382-ФЗ) дифференциация налоговых ставок по налогу на имущество организаций допускается в зависимости от вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, и (или) его кадастровой стоимости.

Указанные изменения в пункт 2 статьи 380 Налогового кодекса вступят в силу 1 января 2023 года.

Таким образом, до 1 января 2023 года законы субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций должны быть приведены в соответствие с Налоговым кодексом с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса.

При этом при определении видов недвижимого имущества в целях дифференциации налоговых ставок по налогу на имущество организаций следует руководствоваться положениями Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», согласно которому определяются, в частности, следующие виды недвижимого имущества: здание, сооружение, помещение (жилое, нежилое), гараж, машино-место, объект незавершенного строительства, единый недвижимый комплекс, многоквартирный дом.

Учитывая изложенное, с 1 января 2023 года дифференциация налоговых ставок по налогу на имущество организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) категорий имущества (в том числе в зависимости от площади имущества) не допускается.

При этом предоставление налоговых преференций по налогу на имущество организаций в отношении отдельных категорий налогоплательщиков и (или) категорий имущества возможно путем установления законом субъекта Российской Федерации соответствующих налоговых льгот.

Директор Департамента

---