---
title: "<Письмо> ФНС России от 09.11.2018 N БС-4-21/21823@"
number: "БС-4-21/21823@"
issued_on: 2018-11-09
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2121823-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 09.11.2018 N БС-4-21/21823@

# <Письмо> ФНС России от 09.11.2018 N БС-4-21/21823@

"О применении налогового вычета по земельному налогу в отношении земельных участков с разными периодами владения в течение одного года"

(вместе с <Письмом> Минфина России от 06.11.2018 N 03-05-04-02/79816 "О порядке применения налогового вычета по земельному налогу")


<div align="center">

<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 9 ноября 2018 г. N БС-4-21/21823@**

<a id="p100004"></a>**О ПРИМЕНЕНИИ**<br>
**НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ В ОТНОШЕНИИ**<br>
**ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ С РАЗНЫМИ ПЕРИОДАМИ ВЛАДЕНИЯ В ТЕЧЕНИЕ**<br>
**ОДНОГО ГОДА**

</div>


<a id="p100005"></a>Федеральная налоговая служба направляет для руководства в работе прилагаемое [письмо](#p100010) Минфина России от 06.11.2018 N 03-05-04-02/79816 "О порядке применения налогового вычета по земельному налогу", подготовленное по запросу ФНС России.
<a id="p100006"></a>С настоящими разъяснениями необходимо ознакомить сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование земельного налога физических лиц, а также работу с налогоплательщиками.

<div align="right">

<a id="p100007"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
С.Л.БОНДАРЧУК

</div>






<div align="right">

<a id="p100008"></a>Приложение

</div>


<div align="center">

<a id="p100009"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100010"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 6 ноября 2018 г. N 03-05-04-02/79816**

<a id="p100011"></a>**О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ**

</div>


<a id="p100012"></a>Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке применения налогового вычета по земельному налогу, предусмотренного [пунктами 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15358), [6.1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15360) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
<a id="p100013"></a>Согласно [пункту 6.1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15360) Кодекса уменьшение налоговой базы в соответствии с [пунктом 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15358) указанной статьи (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика.
<a id="p100014"></a>При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета, [уведомления](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21167-at#p100017) о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.
<a id="p100015"></a>В случае, если в собственности налогоплательщика находятся два земельных участка в течение неполного налогового периода, то при предоставлении налогового вычета в этом налоговом периоде будет учитываться период нахождения в собственности налогоплательщика каждого из земельных участков.
<a id="p100016"></a>Период нахождения земельного участка в собственности в целях исчисления земельного налога определяется с учетом [пункта 7 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10313) Кодекса.
<a id="p100017"></a>Так, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
<a id="p100018"></a>Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
<a id="p100019"></a>Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в [пункте 7 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10313) Кодекса.
<a id="p100020"></a>С учетом изложенного, по мнению Департамента, при нахождении в собственности налогоплательщика нескольких земельных участков, права владения которыми в налоговом периоде не пересекаются, налоговый вычет по земельному налогу будет предоставляться на каждый из земельных участков.

<div align="right">

<a id="p100021"></a>Директор Департамента<br>
А.В.САЗАНОВ

</div>




<a id="p100022"></a>

---