--- title: "<Письмо> ФНС России от 17.11.2016 N БС-4-21/21769@" number: "БС-4-21/21769@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2016-11-17 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2121769-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 17.11.2016 N БС-4-21/21769@ # <Письмо> ФНС России от 17.11.2016 N БС-4-21/21769@ "О налогообложении домов и жилых строений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения садоводства или дачного хозяйства" **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 17 ноября 2016 г. N БС-4-21/21769@ **О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ** **ДОМОВ И ЖИЛЫХ СТРОЕНИЙ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ЗЕМЕЛЬНЫХ** **УЧАСТКАХ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ ДЛЯ ВЕДЕНИЯ САДОВОДСТВА** **ИЛИ ДАЧНОГО ХОЗЯЙСТВА** В связи с обращениями налогоплательщиков и территориальных органов ФНС России по вопросам, касающимися налогообложения объектов недвижимости, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения садоводства или дачного хозяйства, в целях администрирования налога на имущество физических лиц (далее - налог) рекомендуем учитывать следующее. 1. По вопросу налогообложения жилых строений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения садоводства или дачного хозяйства (далее - жилые строения) В соответствии с [пунктом 2 статьи 401](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13699) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях [главы 32](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10316) "Налог на имущество физических лиц" жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения садоводства или дачного хозяйства, относятся к жилым домам. Следовательно, в отношении жилых строений применяются правила определения налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот и исчисления налога, предусмотренные в отношении жилых домов [главой 32](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10316) Кодекса и действующими на соответствующий налоговый период по налогу нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения). Необходимо понимать, что законодательством Российской Федерации, включая Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-66-fz-1998/statya-1) от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", статус жилого строения исчерпывающе не определен. Кроме того, Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-221-fz-2007/statya-1) от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" не был предусмотрен государственный кадастровый учет объектов недвижимости вида "жилые строения". В связи с этим и исходя из [статьи 25.3](https://bukva.ai/docs/zakon-122-fz-1997/statya-25-3#p136) Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" в отношении объектов недвижимости - жилых строений, не соответствующих установленным [статьями 15](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-1#p100128) и [16](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-16#p100134) Жилищного кодекса Российской Федерации критериям для отнесения их к жилым домам, могли формироваться записи в государственном кадастре недвижимости (ГКН) и Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП) с указанием вида объекта недвижимости - "здание", назначением - "нежилое" и наименованиями типа: "жилое строение без права регистрации проживания, расположенное на садовом земельном участке", "жилое строение на дачном участке" и т.п. В дальнейшем соответствующие сведения поступали в налоговые органы в рамках информационного взаимодействия с органами Росреестра, предусмотренного [пунктом 4 статьи 85](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2948) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - регламентный обмен). Вместе с тем, исходя из разъяснений Минфина России (письмо от 04.08.2015 N 03-05-04-01/45018) для налогообложения объектов недвижимости, не признаваемых жилыми домами и хозяйственными строениями (сооружениями), но являющихся жилыми строениями, необходимо учитывать вышеперечисленные особенности внесения сведений в ГКН и ЕГРП. Таким образом, территориальным органам ФНС России необходимо в каждом случае поступления обращений налогоплательщиков, касающихся расчета налога в отношении объектов недвижимости, наименование которых по данным органов Росреестра (сведения, представленные в рамках регламентного обмена, по уточняющим запросам в рамках [пункта 13 статьи 85](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2890) Кодекса, выписки из ГКН/ЕГРП, свидетельства о государственной регистрации права) включает указание на жилое строение, рассматривать вопрос о наличии основания для применения [пункта 2 статьи 401](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13699) Кодекса, в т.ч. при необходимости - перерасчета налоговых обязательств с формированием (или) без формирования налоговых уведомлений и отражением соответствующих изменений в КРСБ (например, в связи с наличием налогового вычета, предусмотренного [пунктом 5 статьи 403](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10348) Кодекса, применением налоговой ставки для объектов типа "жилые дома" в соответствии с [подпунктом 1 пункта 2 статьи 406](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10359) Кодекса, налоговой льготы, предусмотренной [статьей 407](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-407#p10385) Кодекса). 2. По вопросу налогообложения не относящихся к жилым строениям домов, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения садоводства или дачного хозяйства (дома нежилого назначения) В соответствии со [статьей 25.3](https://bukva.ai/docs/zakon-122-fz-1997/statya-25-3#p136) Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" одним из оснований для государственной регистрации права собственности на созданный объект недвижимого имущества, расположенный на предназначенном для ведения дачного хозяйства или садоводства земельном участке, является декларация о таком объекте - документ, подтверждающий факт создания объекта, представляемый правоприобретателем такого объекта. [Форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-447-2009#p100010) декларации об объекте недвижимого имущества, утвержденная приказом Минэкономразвития России от 03.11.2009 N 447, предусматривала возможность указания вида (названия) объекта - "дом" (для дома, созданного на земельном участке, предоставленном (предназначенном) для ведения садоводства, дачного хозяйства), с назначением объекта - "нежилое" (в отношении дома, не предназначенного для постоянного проживания граждан, например, дом, размещенный на садовом участке из состава земель сельскохозяйственного назначения). До 01.01.2015 в отношении указанных объектов, не относящихся к жилым строениям, хозяйственным строениям (сооружениям), могла применяться при наличии оснований налоговая льгота, предусмотренная [статьей 4](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-4#p100028) Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (утратил силу). 16.11.2016 Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации рассмотрен во втором чтении внесенный Правительством Российской Федерации федеральный закон N 11078-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", в котором содержится норма о замене в пункте 2 статьи 401 Кодекса слов "жилые строения" словами "дома и жилые строения", с распространением действия данной нормы с 1 января 2015 г. В случае введения в действие данной нормы на вышеуказанные дома будут распространены правила определения налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот и исчисления суммы налога, предусмотренные в отношении жилых домов [главой 32](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10316) Кодекса и действующими на соответствующий налоговый период по налогу нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения). Настоящие разъяснения необходимо довести до сотрудников, осуществляющих администрирование налога и рассмотрение обращений налогоплательщиков - физических лиц по вышеперечисленным вопросам.
Заместитель руководителя ФНС России
**С.Л.БОНДАРЧУК**
---