Письмо ФНС России от 07.10.2019 № БС-4-21/20466@

«О применении п. 6 ст. 376 Налогового кодекса Российской Федерации»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 03.10.2019 № 03-05-04-01/76002, <Письмом> ФНС России от 02.10.2019 № БС-4-21/20022@)

ПИСЬМО

Направляем для сведения письмо Минфина России от 03.10.2019 № 03-05-04-01/76002 по вопросу применения отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в случае приобретения по договору купли-продажи имущества, поименованного в пункте 6 статьи 376 Кодекса, за счет средств, поступивших покупателю от продавца в качестве вклада в уставный капитал, и письмо ФНС России от 02.10.2019 № БС-4-21/20022@, на основании которого были подготовлены указанные разъяснения Минфина России.

Доведите настоящую информацию до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок.

Приложение

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в случае приобретения по договору купли-продажи имущества, поименованного в пункте 6 статьи 376 Кодекса, за счет средств, поступивших покупателю от продавца в качестве вклада в уставный капитал, и считает возможным согласиться с изложенной в письме ФНС России от 02.10.2019 БС-4-21/20022@ позицией по затронутому вопросу.

Федеральная налоговая служба просит Министерство финансов Российской Федерации разъяснить порядок применения отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

В соответствии с пунктом 6 статьи 376 Кодекса налоговая база по налогу, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

Согласно статье 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» капитальные вложения — это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря, проектно-изыскательские и другие затраты.

Поэтому право на льготу по налогу на имущество организаций по пункту 6 статьи 376 Кодекса имеет организация, осуществившая капитальные вложения в строительство, реконструкцию и (или) модернизацию сооружений, поименованных в пункте 6 статьи 376 Кодекса.

Письмом от 26.09.2011 № 03-05-05-01/76 Минфин России разъяснил, что в случае передачи в уставный капитал организации сооружений, поименованных в пункте 6 статьи 376 Кодекса, в отношении которых предыдущим собственником произведены и закончены капитальные вложения на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию, новый собственник не несет указанных инвестиционных затрат, в связи с чем положения пункта 6 статьи 376 Кодекса на него не распространяются.

Письмом от 27.06.2019 № 03-05-04-01/47384 Минфин России подтвердил позицию ФНС России, изложенную в письме от 21.06.2019 № БС-4-21/12132@, в части применения отдельных положений главы 30 Кодекса в случае передачи в уставный капитал организации сооружений, поименованных в пункте 6 статьи 376 Кодекса.

Дополнительно ФНС России просит Минфин России разъяснить возможность применения/не применения положений пункта 6 статьи 376 Кодекса организацией A (покупателем), которая приобрела поименованные в пункте 6 статьи 376 Кодекса объекты по договору купли-продажи у организации B (продавца) на денежные средства, поступившие в качестве вклада в уставный капитал организации A от организации B. При этом капитальные вложения на строительство указанных в пункте 6 статьи 376 Кодекса объектов были осуществлены организацией B.

В вышеуказанной ситуации, по мнению ФНС России, у организации A, не осуществлявшей капитальные вложения в поименованные в пункте 6 статьи 376 Кодекса объекты, отсутствует право на применение положений пункта 6 статьи 376 Кодекса в отношении приобретенных у организации B по договору купли-продажи объектов.

ФНС России просит Минфин России подтвердить или опровергнуть изложенную позицию.

---