---
title: "<Письмо> ФНС России от 11.01.2018 N БС-4-21/195"
number: "БС-4-21/195"
issued_on: 2018-01-11
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-21195"
---
## <Письмо> ФНС России от 11.01.2018 N БС-4-21/195
# <Письмо> ФНС России от 11.01.2018 N БС-4-21/195
"О рекомендациях по отдельным вопросам применения ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации"
(вместе с Письмом Минфина России от 24.11.2017 N 03-05-04-01/77887)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
**от 11 января 2018 г. N БС-4-21/195**
**О РЕКОМЕНДАЦИЯХ**
**ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ СТ. 378.2 НАЛОГОВОГО**
**КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
В связи с поступающими вопросами территориальных налоговых органов, касающимися применения отдельных положений [ст. 378.2 главы 30](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-2#p9200) "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, обращаем внимание (в порядке рекомендации) на позиции, изложенные в [письме](#p100010) Минфина России от 24.11.2017 N 03-05-04-01/77887.
Доведите настоящие разъяснения до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
**от 24 ноября 2017 г. N 03-05-04-01/77887**
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения объектов недвижимого имущества в соответствии со [статьей 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-2#p9200) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
В соответствии с [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9202) и [2 пункта 1 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13982) Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, к которым отнесены:
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Для целей налогообложения в рамках [статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-2#p9200) Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9202) и [2 пункта 1 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13982) Кодекса (далее - Перечень).
В соответствии с [пунктами 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9207), [4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9212) и [4.1 статьи 378.2 Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10483) в качестве условий признания зданий (строений, сооружений) административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) определены вид разрешенного использования земельного участка, и (или) назначение, разрешенное использованию здания (строения, сооружения), и (или) фактическое использование здания (строения, сооружения).
В силу [подпунктов 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10300) и [5 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9217) Кодекса в качестве условий признания помещений для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определены назначение, разрешенное использование или наименование помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН), или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости либо фактическое использование для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений [пунктов 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9207), [4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9212) и [5 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9217) Кодекса высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации ([пункт 9 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13372) Кодекса).
Полагаем, что налогообложение объектов недвижимого имущества в рамках [378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-2#p9200) Кодекса должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой.
В этой связи если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в Перечне.
В случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания ([пункт 6 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9218) Кодекса).
Если здание (строение, сооружение) не признается административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), то зарегистрированные в Едином государственном реестре недвижимости указанные в [подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13982) Кодекса нежилые помещения в этом здании (строении, сооружении) включаются в Перечень исходя из назначения, разрешенного или фактического использования нежилых помещений с учетом условия, установленного [пунктом 5 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9217) Кодекса, при котором фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов этого нежилого помещения одновременно для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Исходя из изложенного по существу затронутых вопросов считаем возможным отметить следующее:
- кадастровые номера в отношении здания и помещений в нем присваиваются в ЕГРН с учетом иерархической структуры номеров (то есть кадастрового номера здания, кадастрового номера здания и его части и т.д.). Поэтому в Перечень в целях идентификации помещения могут быть включены с соответствующими кадастровыми номерами как отдельное здание, так и отдельные помещения в нем;
- в случае исключения из Перечня здания, помещения в нем также исключаются из Перечня (если эти объекты включены в Перечень) и не подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти помещения не отнесены к объектам, указанным в [подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13982) Кодекса;
- если здание и помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, исключены из Перечня, то налоговая база в отношении этого здания и помещений в нем определяется каждым собственником исходя из среднегодовой стоимости здания (если собственником является одно лицо), помещения (если собственниками здания является несколько лиц) в соответствии с [пунктом 1 статьи 375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9189) Кодекса, то есть по балансовой (остаточной) стоимости здания, помещения;
- если принадлежащие нескольким собственникам помещения в здании, имеющем кадастровый номер, имеют отдельные кадастровые номера, то каждый собственник помещений в здании признается налогоплательщиком в соответствии со [статьей 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-2#p9200) Кодекса в отношении принадлежащего ему на праве собственности (хозяйственного ведения) и учтенного на его балансе объекта недвижимого имущества (помещения);
- налогообложение здания со всеми помещениями в нем с одновременным налогообложением отдельных помещений этого здания (двойное налогообложение) положениями [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) не допускается.