Письмо ФНС России от 27.09.2017 № БС-4-21/19453

«О налогообложении объектов недвижимости организаций в случае изменения их характеристик в течение налогового периода»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 26.09.2017 № 03-05-04-01/62193 «О налоге на имущество организаций»)

Направляем для сведения и руководства в работе разъяснения Минфина России от 26.09.2017 № 03-05-04-01/62193, подготовленные по запросу ФНС России о порядке налогообложения объектов недвижимого имущества налогом на имущество организаций в случае внесения изменений в течение налогового периода в Единый государственный реестр недвижимости, в результате которых объекты недвижимого имущества, включенные в определенный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации перечень объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, перестают отвечать установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условиям.

Доведите указанные разъяснения до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налоговых обязательств по налогу на имущество организаций, включая налоговые проверки.

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения объектов недвижимого имущества налогом на имущество организаций в случае внесения изменений в течение налогового периода в Единый государственный реестр недвижимости (далее — ЕГРН), в результате которых объекты недвижимости, включенные в перечень объектов недвижимого имущества, перестают отвечать установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условиям (законам субъектов Российской Федерации о налоге), и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. При этом установлено, что после принятия указанного закона переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, как их среднегодовой стоимости не допускается.

Пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее — Перечень).

В силу указанных норм подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости объекты недвижимого имущества, включенные в Перечень на начало соответствующего налогового периода исходя из установленных статьей 378.2 условий (во взаимосвязи с положениями законов субъектов Российской Федерации о налоге).

По мнению Департамента, внесение изменений в течение налогового периода в ЕГРН, в результате которых объекты недвижимости, включенные в установленном порядке в Перечень на начало налогового периода, перестают отвечать установленным законодательством о налогах и сборах условиям, может являться основанием для применения в отношении этих объектов недвижимости в качестве налоговой базы среднегодовой стоимости имущества (пункт 1 статьи 375 Кодекса) при условии внесения соответствующих изменений в Перечень.

---