Письмо ФНС России от 14.12.2022 № БС-4-21/16922

«О применении Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П в целях определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций»

(вместе с <Письмом> Банка России от 12.12.2022 № 17-1-1/720 «О применении Положения № 448-П»)

В Федеральную налоговую службу поступают обращения кредитных организаций по вопросу определения объекта налогообложения в отношении недвижимости, учитываемой кредитными организациями на балансовом счете № 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» в соответствии с Положением Банка России от 22.12.2014 № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (далее — Положение № 448-П).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (далее — налог) признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 378 Кодекса с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).

Порядок бухгалтерского учета кредитной организацией недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, определяется в соответствии с Положением № 448-П.

На основании пункта 4.1 Положения № 448-П (в редакции Указания Банка России от 19.08.2021 № 5891-У, вступившей в силу с 1 января 2022 года) объекты имущества, классифицированные кредитной организацией в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемые на балансовом счете № 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности», являются основными средствами, образующими отдельную группу — инвестиционная недвижимость.

Данная позиция о порядке учета в составе основных средств недвижимости, учитываемой кредитными организациями на счете бухгалтерского учета № 619 «Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности», доведена до ФНС России письмом Департамента регулирования бухгалтерского учета Банка России от 12.12.2022 № 17-1-1/720 (копия прилагается).

Учитывая изложенное, относящиеся к основным средствам объекты недвижимого имущества, учитываемые кредитной организацией на счете бухгалтерского учета № 619 «Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности», в том числе не переданные в аренду, признаются объектом налогообложения по налогу в рамках подпункта 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса.

Указанную информацию необходимо довести до сотрудников территориальных налоговых органов, осуществляющих администрирование налога.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел обращение о применении Положения № 448-П <1> и сообщает следующее.

---

<1> Положение Банка России от 22.12.2014 № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (в редакции Указания Банка России от 19.08.2021 № 5891-У) (далее — Положение № 448-П).

В целях применения Положения № 448-П объекты имущества, классифицированные кредитной организацией в качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, учитываемые на балансовом счете № 619 «Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности», на основании пункта 4.1 Положения № 448-П являются основными средствами, образующими отдельную группу — инвестиционная недвижимость.

---