---
title: "<Письмо> ФНС России от 21.12.2023 N БС-4-21/16014@"
number: "БС-4-21/16014@"
issued_on: 2023-12-21
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2116014-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 21.12.2023 N БС-4-21/16014@

# <Письмо> ФНС России от 21.12.2023 N БС-4-21/16014@

"О налогообложении находящихся в собственности физических лиц объектов недвижимого имущества, являющихся гаражами (гаражными боксами) и машино-местами"

(вместе с <Письмом> Минфина России от 20.12.2023 N 03-05-04-01/123564)


<div align="center">

<a id="p100025"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100001"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100002"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 21 декабря 2023 г. N БС-4-21/16014@**

<a id="p100003"></a>**О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ**<br>
**НАХОДЯЩИХСЯ В СОБСТВЕННОСТИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ОБЪЕКТОВ**<br>
**НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, ЯВЛЯЮЩИХСЯ ГАРАЖАМИ (ГАРАЖНЫМИ**<br>
**БОКСАМИ) И МАШИНО-МЕСТАМИ**

</div>


<a id="p100004"></a>В связи с поступившими в Федеральную налоговую службу обращениями направляем налоговым органам в соответствии с [подпунктом 5 пункта 1 статьи 32](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-32#p294), [пунктом 1 статьи 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-34-2#p3880) Налогового кодекса Российской Федерации разъяснения Минфина России по вопросам налогообложения находящихся в собственности физических лиц объектов недвижимого имущества, являющихся гаражами (гаражными боксами) и машино-местами ([письмо](#p100009) от 20.12.2023 N 03-05-04-01/123564, прилагается).
<a id="p100005"></a>Доведите разъяснения до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих расчет (перерасчет) налога на имущество физических лиц.

<div align="right">

<a id="p100006"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
С.Л.БОНДАРЧУК

</div>






<div align="right">

<a id="p100007"></a>Приложение

</div>


<div align="center">

<a id="p100008"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100009"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 20 декабря 2023 г. N 03-05-04-01/123564**

</div>


<a id="p100010"></a>В связи с письмом от 01.12.2023 N БС-4-21/15086@ для обеспечения единообразной правоприменительной практики по вопросу налогообложения находящихся в собственности физических лиц объектов недвижимого имущества, являющихся гаражами (гаражными боксами) и машино-местами, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
<a id="p100011"></a>Для целей исчисления налога на имущество физических лиц [главой 32](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10316) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объекты недвижимого имущества, являющиеся гаражами и машино-местами, отнесены к самостоятельным видам объектов налогообложения (в частности, [подпункт 3 пункта 1 статьи 401](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10328), [подпункт 1 пункта 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16142), [подпункт 2 пункта 5 статьи 406](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10379), [подпункт 5 пункта 4 статьи 407](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10409) Налогового кодекса).
<a id="p100012"></a>В соответствии с [подпунктом 1 пункта 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16142) и [пунктом 3 статьи 406](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20573) Налогового кодекса в отношении гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в [подпункте 2 пункта 2 статьи 406](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10365) Налогового кодекса, применяются налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц, установленные в размерах, не превышающих 0,3 процента кадастровой стоимости соответствующего объекта недвижимого имущества.
<a id="p100013"></a>Согласно [подпункту 2 пункта 2 статьи 406](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10365) Налогового кодекса в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с [пунктом 7 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9219) Налогового кодекса (далее - Перечень), в отношении объектов налогообложения, предусмотренных [абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13986) Налогового кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, применяются налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц, установленные в размерах, не превышающих 2 процентов кадастровой стоимости соответствующего объекта недвижимого имущества.
<a id="p100014"></a>[Пунктом 7](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9219) во взаимосвязи с [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9202), [2 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13982), [пунктами 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9207) - [5 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9217) Налогового кодекса предусмотрено включение в Перечень: отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), относящихся к административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам), и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
<a id="p100015"></a>Критерии отнесения объектов недвижимого имущества к объектам, подлежащим включению в Перечень, определены [пунктами 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9207) - [5 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9217) Налогового кодекса для соответствующего вида недвижимого имущества.
<a id="p100016"></a>Исходя из [пункта 1 статьи 130](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-130#p42) Гражданского кодекса Российской Федерации, [пункта 1 части 4 статьи 8](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-1#p100971) Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", [статьи 6](https://bukva.ai/docs/zakon-315-fz-2016/statya-6#p100108) Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", машино-место относится к самостоятельному виду объекта недвижимости, который не указан в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9202), [2 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13982), [пунктах 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9207) - [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9217), [10 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9763) Налогового кодекса и не подлежит включению в Перечень.
<a id="p100017"></a>В [подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18527) Налогового кодекса машино-место выделено в самостоятельный вид недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговая база по которому определяется с учетом особенностей, установленных указанной [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-2#p9200).
<a id="p100018"></a>С учетом изложенного полагаем, что в отношении объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, являющихся машино-местами, положения [подпункта 2 пункта 2 статьи 406](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10365) Налогового кодекса не применяются, за исключением объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
<a id="p100019"></a>Исходя из [статьи 18](https://bukva.ai/docs/zakon-79-fz-2021/statya-18#p100112) Федерального закона от 05.04.2021 N 79-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и [статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-338-fz-2023/statya-2#p100017) Федерального закона от 24.07.2023 N 338-ФЗ "О гаражных объединениях и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", гаражи могут относиться к соответствующим нежилым зданиям или помещениям.
<a id="p100020"></a>Объекты, созданные до дня вступления в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-79-fz-2021/statya-19#p100128) от 05.04.2021 N 79-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", которые в соответствии с правоустанавливающими или правоудостоверяющими документами либо в соответствии с записями Единого государственного реестра недвижимости имеют наименование или назначение "гаражный бокс", признаются гаражами.
<a id="p100021"></a>В случае, если гаражи отвечают критериям, предусмотренным [пунктами 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9207) - [5 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9217) Налогового кодекса, например, фактически используются для размещения торговых объектов и (или) объектов бытового обслуживания, сведения о них могут включаться в Перечень.
<a id="p100022"></a>С учетом изложенного, по мнению Департамента, налогообложение включенных в Перечень гаражей, являющихся объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц, осуществляется с учетом [подпункта 2 пункта 2 статьи 406](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10365) Налогового кодекса для соответствующего налогового периода применения Перечня.

<a id="p100023"></a>Директор Департамента

<div align="right">

Д.В.ВОЛКОВ

</div>




<a id="p100024"></a>

---