--- title: "<Письмо> ФНС России от 12.12.2023 N БС-4-21/15532@" number: "БС-4-21/15532@" issued_on: 2023-12-12 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2115532-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 12.12.2023 N БС-4-21/15532@ # <Письмо> ФНС России от 12.12.2023 N БС-4-21/15532@ "О применении федеральных стандартов бухгалтерского учета в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (в части обоснованности обесценения)" (вместе с <Письмом> Минфина России от 11.12.2023 N 03-05-04-01/119366)
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 12 декабря 2023 г. N БС-4-21/15532@** **О ПРИМЕНЕНИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЦЕЛЯХ**
**ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО**
ОРГАНИЗАЦИЙ (В ЧАСТИ ОБОСНОВАННОСТИ ОБЕСЦЕНЕНИЯ)
В связи с поступающими в Федеральную налоговую службу обращениями налогоплательщиков о применении федеральных стандартов бухгалтерского учета в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций направляем для руководства в работе разъяснения Минфина России ([письмо](#p100009) от 11.12.2023 N 03-05-04-01/119366 прилагается). Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих исчисление налога на имущество организаций, в том числе проведение мероприятий налогового контроля.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 11 декабря 2023 г. N 03-05-04-01/119366**
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ФНС России по вопросу применения федеральных стандартов бухгалтерского учета в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций и сообщает следующее. В соответствии с [подпунктом 1 пункта 1 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18381) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с [пунктом 1 статьи 375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9189) Кодекса (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено [статьями 378](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378#p21414) и [378.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-1#p4219) Кодекса. Согласно [статье 375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-375#p9188) Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-375#p9188). При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. [Пунктом 25](https://bukva.ai/docs/prikaz-204n-2020#p100078) ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020), предусмотрено, что в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения. В соответствии с [пунктом 38](https://bukva.ai/docs/prikaz-204n-2020#p100108) ФСБУ 6/2020 организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным [стандартом](https://bukva.ai/docs/standart-217n-2) финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", введенным в действие на территории Российской Федерации [приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-217n-2015) Минфина России от 28.12.2015 N 217н (далее - МСФО 36). Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять [пункт 38](https://bukva.ai/docs/prikaz-204n-2020#p100108) ФСБУ 6/2020 ([пункт 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-204n-2020#p100027) ФСБУ 6/2020). В соответствии с [МСФО 36](https://bukva.ai/docs/standart-217n-2) определяется порядок, который организация должна применять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость не превышала возмещаемую сумму. Согласно [пункту 9](https://bukva.ai/docs/standart-217n-2#p100050) МСФО 36 организация должна на конец каждого отчетного периода оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения активов. В случае наличия любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму актива. [МСФО 36](https://bukva.ai/docs/standart-217n-2) предусмотрены исключения по применению указанного стандарта к отдельным видам активов, в частности, [МСФО 36](https://bukva.ai/docs/standart-217n-2) не применяется к оцениваемой по справедливой стоимости инвестиционной недвижимости. Таким образом, проверка основных средств на обесценение и отражение изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения является обязанностью организаций, за исключением случаев, предусмотренных [ФСБУ 6/2020](https://bukva.ai/docs/prikaz-204n-2020#p100022) и [МСФО 36](https://bukva.ai/docs/standart-217n-2). Учитывая изложенное, полагаем, что при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций как среднегодовой стоимости имущества в отношении объектов основных средств, проверенных на обесценение, организация учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
---