--- title: "<Письмо> ФНС России от 30.01.2019 N БС-4-21/1492" number: "БС-4-21/1492" issued_on: 2019-01-30 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-211492" --- ## <Письмо> ФНС России от 30.01.2019 N БС-4-21/1492 # <Письмо> ФНС России от 30.01.2019 N БС-4-21/1492 "О расчете земельного налога с применением коэффициентов Кв и Кл" (вместе с <Письмом> Минфина России от 28.01.2019 N 03-05-04-02/4722 "О порядке применения положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации", <Письмом> ФНС России от 07.12.2018 N БС-4-21/23830@ "О порядке применения положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации") **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** ## ПИСЬМО от 30 января 2019 г. N БС-4-21/1492 **О РАСЧЕТЕ** **ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА С ПРИМЕНЕНИЕМ КОЭФФИЦИЕНТОВ КВ И КЛ** В связи с обращениями территориальных налоговых органов по вопросу применения при исчислении земельного налога коэффициентов Кв (применяется в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода) и Кл (применяется в случае возникновения права на льготу по налогу) направляем для ознакомления [письмо](#p100014) ФНС России от 07.12.2018 N БС-4-21/23830@, адресованное в Минфин России, а также позицию Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России по данному вопросу ([письмо](#p100008) от 28.01.2019 N 03-05-04-02/4722). Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса **С.Л.БОНДАРЧУК** ## Приложение **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 28 января 2019 г. N 03-05-04-02/4722 **О ПОРЯДКЕ** **ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 31 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА** **РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел [письмо](#p100014) от 07.12.2018 N БС-4-21/23830@ о порядке применения положений [главы 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1345) Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что поддерживает предложенный ФНС России порядок исчисления земельного налога. Директор Департамента **А.В.САЗАНОВ** **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 7 декабря 2018 г. N БС-4-21/23830@ **О ПОРЯДКЕ** **ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 31 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА** **РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** В связи с поступающими обращениями налогоплательщиков Федеральная налоговая служба просит Министерство финансов Российской Федерации разъяснить порядок применения отдельных положений [главы 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1345) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно [пункту 7 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10313) Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (далее - коэффициент КВ). [Статьей 395](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-395#p1399) Кодекса для организаций - налогоплательщиков земельного налога предусмотрены льготы по налогу. Кроме того, согласно [пункту 2 статьи 387](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15357) Кодекса при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков. Согласно [пункту 5.15](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p100890) Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу (утвержден приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@, далее - Порядок) по строке с [кодом 130](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p259) указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. В соответствии с [пунктами 5.19](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p146) и [5.20](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p147) Порядка в случае заполнения налоговой декларации организацией при заявлении права на льготу, предусмотренную [статьей 395](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-395#p1399) Кодекса, в соответствующем разделе 2 заполняется строка с [кодом 160](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p263), в которой указывается количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы, и строка с [кодом 170](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p264), где указывается коэффициент Кл, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. При этом согласно [пункту 5.22](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p149) Порядка по строке с [кодом 190](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p268) указывается сумма налоговой льготы, определяемая с учетом коэффициента Кл, значение которого указывается по строке с [кодом 170](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p264), налогоплательщиками, имеющими право на налоговую льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения в соответствии с [пунктом 2 статьи 387](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10305) Кодекса. Показатель по строке с [кодом 190](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p268) определяется как строка с [кодом 190](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p268) = строка с [кодом 150](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p262) x (1 - строка с [кодом 170](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p264)). Согласно [пункту 5.24](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p151) Порядка по строке с [кодом 210](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p272) указывается сумма налоговой льготы, в рублях, определяемая с учетом коэффициента Кл, значение которого указано по строке с [кодом 170](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p264), налогоплательщиками, имеющими право на налоговую льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения в соответствии со [статьей 395](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-395#p1399) и [статьей 7](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-7#p3107) Кодекса. ФНС России полагает, что при исчислении земельного налога (авансового платежа по налогу) в случае необходимости одновременного применения коэффициентов КВ и Кл, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента Кл должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде. Рассмотрим порядок исчисления налога на примере. Пример. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2018 года составляет 10 000 000 руб. Дата прекращения права собственности - 23.09.2018. Право на льготу в соответствии со [статьей 395](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-395#p1399) Кодекса у налогоплательщика возникло 10.05.2018. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Исходя из условий примера в разделе 2 указываются: по строке с [кодом 130](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p259) количество месяцев владения = 9/12 = 0,7500; по строке с [кодом 150](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p262) сумма налога = 10 000 000 руб. x 1,5% x 0,7500 = 112 500 руб.; по строке с [кодом 170](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p264) коэффициент Кл с учетом периода владения = 4/9 = 0,4444 учитывающий, что в периоде владения земельным участком в 2018 году (9 месяцев) право на льготу отсутствовало 4 месяца; по строке с [кодом 210](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p272) указывается сумма налоговой льготы по [статье 395](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-395#p1399) Кодекса, исчисляемая как значение строки с [кодом 150](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p262) x (1 - значение строки с [кодом 170](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-21347-at#p264)) = 112 500 руб. x (1 - 0,4444) = 62 505 руб. Аналогичный порядок должен применяться, по мнению ФНС России, и при исчислении сумм авансовых платежей в случае необходимости одновременного применения коэффициентов Кв и Кл, значение каждого из которых отлично от единицы. ФНС России просит Минфин России подтвердить или опровергнуть вышеуказанную позицию. Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса **С.Л.БОНДАРЧУК** ---