--- title: "<Письмо> ФНС России от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@" number: "БС-4-21/14484@" issued_on: 2023-11-16 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2114484-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@ # <Письмо> ФНС России от 16.11.2023 N БС-4-21/14484@ "Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации" (вместе с <Письмом> Минфина России от 16.11.2023 N 03-05-04-02/109494) > [!IMPORTANT] > Документ утрачивает силу в связи с изданием [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-36-216262-at#p100005) ФНС России от 21.07.2026 N БС-36-21/6262@. > В дополнение к данному документу направлено [письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-213637-at) ФНС России от 07.04.2025 N БС-4-21/3637@. > Документ утрачивает силу в связи с изданием [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-36-216262-at#p100005) ФНС России от 21.07.2026 N БС-36-21/6262@ начиная с исчисления земельного налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый (отчетный) период 2027 года.
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 16 ноября 2023 г. N БС-4-21/14484@** **ОБ УСЛОВИЯХ**
**ПРИМЕНЕНИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА КОЭФФИЦИЕНТОВ,**
**ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПУНКТОМ 15 СТАТЬИ 396 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА**
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В Федеральную налоговую службу поступают обращения об условиях применения коэффициентов, предусмотренных [пунктом 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p23707) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при исчислении земельного налога (далее - налог) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства. Учитывая полномочия Минфина России, установленные [пунктом 1 статьи 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-34-2#p3880) Кодекса, по разъяснению вопросов применения законодательства о налогах, ФНС России направила в Минфин России следующую позицию. В соответствии с [абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18394) Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ) налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности). Исходя из изменений, внесенных Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-325-fz-2019/statya-2#p100682) от 29.09.2019 N 325-ФЗ в [абзац третий подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18394) Кодекса для применения с налогового периода 2020 года, в Определении Верховного Суда Российской Федерации (далее - Суд) от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530 указано следующее. Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации гражданам. Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что коммерческие организации не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п. Принимая во внимание изложенное, Судом отмечено, что начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения налоговой ставки, предусмотренной [абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18394) Кодекса. В таком случае исчисление налога производится по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента, установленной в соответствии с [подпунктом 2 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1397) Кодекса для прочих земельных участков. Данная позиция Суда доведена до налоговых органов письмами ФНС России от 31.03.2023 [N БС-4-21/3826@](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-213826-at) и от 12.04.2023 [N БС-4-21/4502@](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-214502-at). В соответствии с [пунктом 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p23707) Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. С учетом изложенного, по мнению ФНС России, начиная с налогового периода 2020 года в отношении налогооблагаемых по ставке не более 1,5 процента земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные [пунктом 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p23707) Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках. Изложенная позиция поддержана Департаментом налоговой политики Минфина России ([письмо](#p100023) от 16.11.2023 N 03-05-04-02/109494 прилагается) для доведения налоговым органам. Дополнительно рекомендуем учитывать, что правовые позиции, изложенные в Определениях Суда от 29.05.2017 N 304-КГ17-5122 и от 22.08.2018 N 305-КГ18-11939, не могут применяться налоговыми органами для налоговых периодов, начиная с 2020 года в силу изменений, внесенных Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-325-fz-2019/statya-2#p100682) от 29.09.2019 N 325-ФЗ в [абзац третий подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18394) Кодекса. Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим исчисление и контроль за полнотой уплаты налога, включая формирование сообщений об исчисленных суммах налога, правовое сопровождение деятельности по рассмотрению жалоб и судебному представительству. Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 16 ноября 2023 г. N 03-05-04-02/109494**
Департамент налоговой политики в связи с письмом об условиях применения коэффициентов, предусмотренных [пунктом 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p23707) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, сообщает, что поддерживает позицию ФНС России о применении начиная с налогового периода 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, облагаемых земельным налогом по ставке, не превышающей 1,5 процента, коэффициентов, предусмотренных [пунктом 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p23707) Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
---