---
title: "<Письмо> ФНС России от 08.02.2022 N БС-4-21/1414@"
number: "БС-4-21/1414@"
issued_on: 2022-02-08
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-211414-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 08.02.2022 N БС-4-21/1414@

# <Письмо> ФНС России от 08.02.2022 N БС-4-21/1414@

"О применении при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае невозможности использования земельного участка по целевому назначению для жилищного строительства"

(вместе с <Письмом> Минфина России от 03.02.2022 N 03-05-04-02/7425)


<div align="center">

<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 8 февраля 2022 г. N БС-4-21/1414@**

<a id="p100004"></a>**О ПРИМЕНЕНИИ**<br>
**ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА КОЭФФИЦИЕНТОВ,**<br>
**ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПУНКТОМ 15 СТАТЬИ 396 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА**<br>
**РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, В СЛУЧАЕ НЕВОЗМОЖНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ**<br>
**ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ПО ЦЕЛЕВОМУ НАЗНАЧЕНИЮ**<br>
**ДЛЯ ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА**

</div>


<a id="p100005"></a>Направляем для руководства в работе разъяснения Минфина России ([письмо](#p100010) от 03.02.2022 N 03-05-04-02/7425) о применении при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных [пунктом 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21080) Налогового кодекса Российской Федерации, в случае невозможности использования земельного участка по целевому назначению для жилищного строительства.
<a id="p100006"></a>Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование земельного налога, включая формирование сообщений об исчисленной налоговыми органами суммах земельного налога и налоговых уведомлений.

<div align="right">

<a id="p100007"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
С.Л.БОНДАРЧУК

</div>






<div align="right">

<a id="p100008"></a>Приложение

</div>


<div align="center">

<a id="p100009"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100010"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 3 февраля 2022 г. N 03-05-04-02/7425**

</div>


<a id="p100011"></a>Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных [пунктом 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21080) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), в случае невозможности использования земельного участка по целевому назначению для жилищного строительства, и сообщает
<a id="p100012"></a>В соответствии со [статьей 388](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-388#p1351) Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со [статьей 389](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-389#p1354) Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
<a id="p100013"></a>Согласно [пункту 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21080) Налогового кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
<a id="p100014"></a>В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
<a id="p100015"></a>Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных [пунктом 15 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21080) Налогового кодекса, является государственная регистрация права собственности на земельный участок с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство.
<a id="p100016"></a>При этом применение указанных коэффициентов прекращается в случае государственной регистрации права на построенный объект недвижимости, для строительства которого приобретался (предоставлялся) в собственность физическими и юридическими лицами соответствующий земельный участок либо прекращение права собственности на такой участок.
<a id="p100017"></a>Учитывая это, по мнению Департамента, оснований для неприменения указанных коэффициентов в случае невозможности использования земельного участка по целевому назначению для жилищного строительства Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не предусмотрено.
<a id="p100018"></a>Данная позиция, в частности, подтверждена Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2019 N 10АП-1160/2019 по делу N А41-76068/18.
<a id="p100019"></a>Одновременно сообщаем, что порядок действий собственников земельных участков в случае, если установление или изменение зоны с особыми условиями использования территории приводит к невозможности использования земельного участка и (или) расположенного на нем объекта недвижимого имущества регламентирован [главой XIX](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-104#p1853) Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс).
<a id="p100020"></a>Возмещение правообладателям земельных участков, иных объектов недвижимости, публично-правовым образованиям убытков, причиненных ограничением их прав в связи с установлением, изменением зон с особыми условиями использования территорий, осуществляется в соответствии со [статьей 57.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-57-1#p1805) Земельного кодекса.

<div align="right">

<a id="p100021"></a>Директор Департамента<br>
Д.В.ВОЛКОВ

</div>




<a id="p100022"></a>

---