--- title: "<Письмо> ФНС России от 26.10.2023 N БС-4-21/13673@" number: "БС-4-21/13673@" issued_on: 2023-10-26 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2113673-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 26.10.2023 N БС-4-21/13673@ # <Письмо> ФНС России от 26.10.2023 N БС-4-21/13673@ "О понятии "изменение характеристик земельного участка" в целях применения пункта 7.1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации" (вместе с <Письмом> Росреестра от 20.10.2023 N 13-9712-АБ/23 "О рассмотрении предложений")
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 26 октября 2023 г. N БС-4-21/13673@** **О ПОНЯТИИ**
**"ИЗМЕНЕНИЕ ХАРАКТЕРИСТИК ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА" В ЦЕЛЯХ**
**ПРИМЕНЕНИЯ ПУНКТА 7.1 СТАТЬИ 396 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА**
**РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
Направляем для учета в работе разъяснения Росреестра ([письмо](#p100009) от 20.10.2023 N 13-9712-АБ/23), полученные по запросу Федеральной налоговой службы об определении понятия "изменение характеристик земельного участка" в целях применения [пункта 7.1 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20182) Налогового кодекса Российской Федерации. Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, осуществляющих контроль за полнотой исчисления и уплаты земельного налога. О доработках АИС "Налог-3" ФНС России, касающихся реализации вышеуказанных разъяснений, информируем дополнительно.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ,**
**КАДАСТРА И КАРТОГРАФИИ** **ПИСЬМО**
**от 20 октября 2023 г. N 13-9712-АБ/23** **О РАССМОТРЕНИИ ПРЕДЛОЖЕНИЙ**
Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии рассмотрела письмо ФНС России по вопросу внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) сведений о площади земельного участка и сообщает. В соответствии с [Положением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-457-2009#p100019) о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июня 2009 г. N 457, Росреестр не наделен полномочиями по официальному разъяснению законодательства Российской Федерации, а также практики его применения. Вместе с тем по вопросу, изложенному в указанном письме, полагаем возможным отметить следующее. Согласно [пункту 7.1 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20182) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному [пунктом 7 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10313) Налогового кодекса. В соответствии с [пунктом 1 статьи 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100094) Налогового кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом [кодексе](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1). В этой связи, по мнению Росреестра, при применении положений [пункта 7.1 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20182) Налогового кодекса следует использовать понятие "изменение характеристик" в том значении, в котором оно используется в Федеральном [законе](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-1) от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ), который регулирует правоотношения, связанные с изменением характеристик объектов недвижимости, сведения о которых внесены (вносятся) в ЕГРН. В соответствии с [частью 2 статьи 8](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-1#p944) Федерального закона N 218-ФЗ к основным сведениям об объекте недвижимости относятся характеристики объекта недвижимости, позволяющие определить такой объект недвижимости в качестве индивидуально-определенной вещи, а также характеристики, которые определяются и изменяются в результате образования земельных участков, уточнения местоположения границ земельных участков, строительства и реконструкции зданий, сооружений, помещений и машино-мест, перепланировки помещений. В случаях, предусмотренных федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-1), основные сведения о сооружении могут изменяться в результате капитального ремонта сооружения. Данные сведения вносятся в кадастр недвижимости на основании документов, указанных в [пунктах 7](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-1#p411), [7.2](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-1#p412) - [7.4 части 2 статьи 14](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-1#p414) Федерального закона N 218-ФЗ, если иное не установлено указанным законом. В соответствии с [пунктом 21](https://bukva.ai/docs/prikaz-p0241-2021#p100140) Порядка ведения ЕГРН, установленного приказом Росреестра от 1 июня 2021 г. N П/0241 (далее - Порядок), в записи кадастра недвижимости о земельном участке указываются основные сведения о земельном участке. К таким сведениям относится площадь в квадратных метрах с округлением до 1 квадратного метра с указанием погрешности вычисления. В соответствии с положениями [пункта 1 статьи 13](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-1#p409) Федерального закона N 218-ФЗ внесение основных сведений об объекте недвижимости, в том числе изменение внесенных в ЕГРН основных сведений, осуществляется в результате государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав или в ином в порядке, установленном Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-1) N 218-ФЗ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Российской Федерации. Изменение характеристик объектов недвижимости также предусматривается на основании положений [статей 32](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-32#p100491), [38](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-38#p100583) и [61](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-61#p100788) Федерального закона N 218-ФЗ. В этой связи, по мнению Росреестра, под изменением характеристик объекта недвижимости понимается такое изменение, которое основано на положениях [статей 13](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-13#p100185), [14](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-14#p100191), [32](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-32#p100491), [38](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-38#p100583) и [61](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-61#p100788) Федерального закона N 218-ФЗ. К числу таковых округление площади земельного участка до 1 квадратного метра с указанием погрешности вычисления в соответствии с [пунктом 21](https://bukva.ai/docs/prikaz-p0241-2021#p100149) Порядка не относится, поскольку такое округление осуществляется исключительно с целью ведения ЕГРН без применения положений вышеуказанных статей Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-218-fz-2015/statya-1) N 218-ФЗ. В целях повышения качества данных, содержащихся в ЕГРН, Росреестром проводятся массовые работы по верификации и гармонизации данных ЕГРН об объектах недвижимости, в том числе в части приведения значений характеристик объектов недвижимости в соответствие с установленными требованиями, например, округление значения площади земельного участка по правилам математического округления до значений, предусмотренных [Порядком](https://bukva.ai/docs/prikaz-p0241-2021#p100022) ([пункт 217](https://bukva.ai/docs/prikaz-p0241-2021#p101424) Порядка). В рамках проведения таких работ Управлением Росреестра по Ульяновской области 28 января 2022 г. в отношении земельного участка с кадастровым номером 73:<...>:55 в сведения ЕГРН были внесены изменения в части площади (с округлением до 1 квадратного метра) в соответствии с [Порядком](https://bukva.ai/docs/prikaz-p0241-2021#p100022). На основании [статьи 16](https://bukva.ai/docs/zakon-237-fz-2016/statya-16#p69) Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Федеральный закон N 237-ФЗ) бюджетное учреждение, созданное субъектом Российской Федерации и наделенное полномочиями, связанными с определением кадастровой стоимости (далее - бюджетное учреждение), осуществляет определение кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в ЕГРН сведений о них и объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения, которые влекут за собой изменение их кадастровой стоимости. Таким образом, кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 73:<...>:55 была определена бюджетным учреждением в порядке, предусмотренном [статьей 16](https://bukva.ai/docs/zakon-237-fz-2016/statya-16#p64) Федерального закона N 237-ФЗ, в связи с внесением в ЕГРН сведений о площади земельного участка в результате ее округления до 1 квадратного метра.
А.И.БУТОВЕЦКИЙ
---