--- title: "<Письмо> ФНС России от 06.02.2023 N БС-4-21/1327@" number: "БС-4-21/1327@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2023-02-06 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-211327-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 06.02.2023 N БС-4-21/1327@ # <Письмо> ФНС России от 06.02.2023 N БС-4-21/1327@ "О рекомендациях по применению правил определения налоговой базы по земельному налогу, предусмотренных абзацем восьмым пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 6 февраля 2023 г. N БС-4-21/1327@** **О РЕКОМЕНДАЦИЯХ**
**ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПРАВИЛ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ**
**ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ АБЗАЦЕМ ВОСЬМЫМ**
**ПУНКТА 1 СТАТЬИ 391 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА**
**РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
В Федеральную налоговую службу поступают обращения по вопросам применения правил определения налоговой базы по земельному налогу (далее - налог) за налоговый период 2023 года, предусмотренных [абзацем восьмым пункта 1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21694) Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции [пункта 18 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-67-fz-2022/statya-2#p100115) Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ; далее - Кодекс). В связи с этим направляем следующие рекомендации. Согласно [абзацу первому пункта 1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21693) Кодекса, если иное не установлено указанным [пунктом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21693), налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных [статьей 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-391#p1365) Кодекса. В свою очередь, [абзацем восьмым пункта 1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21694) Кодекса установлены иные правила определения налоговой базы: налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных [статьей 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-391#p1365) Кодекса, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений ЕГРН о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования ([пункт 3 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13995) Кодекса). Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество ([пункт 4 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13996) Кодекса). С учетом изложенного за налоговый период 2023 года для исчисления налога и авансовых платежей по налогу налогоплательщики-организации применяют правила определения налоговой базы, предусмотренные [абзацем восьмым пункта 1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21694) Кодекса, самостоятельно (т.е. без дополнительного обращения в налоговый орган), сопоставляя сведения о кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января 2022 года, со сведениями о кадастровой стоимости такого земельного участка, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января 2023 года, в т.ч. внесенной на основании принятого в 2022 году акта уполномоченного органа субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. При этом необходимо понимать, что за налоговый период 2023 года положения [абзаца восьмого пункта 1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21694) Кодекса не применяются, а налоговая база по налогу определяется в соответствии с иными положениями [статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-391#p1365) Кодекса, в частности, в следующих случаях: - в отношении земельного участка отсутствует кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года (в т.ч. для земельного участка, образованного и поставленного на государственный кадастровый учет после 1 января 2022 года); - кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, не превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года; - внесенная в ЕГРН кадастровая стоимость земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик (площади, вида разрешенного использования и т.п.), в т.ч. в течение 2022 года. Установленные [статьей 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-391#p1365) Кодекса правила определения налоговой базы применяются налоговыми органами при формировании за налоговый период 2023 года сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, направляемых налогоплательщикам-организациям ([пункт 5 статьи 397](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20705) Кодекса), а также налоговых уведомлений для уплаты налога, направляемых налогоплательщикам - физическим лицам в 2024 году ([пункты 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17422), [3 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10497), [пункт 4 статьи 397](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10505) Кодекса). Значения кадастровой стоимости земельных участков и даты начала ее применения в качестве налоговой базы по налогу определяются налоговыми органами с учетом правил, предусмотренных [статьей 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-391#p1365) Кодекса, на основе сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с [пунктами 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4891), [11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4056), [13 статьи 85](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2890) Кодекса и [приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-p0131) Росреестра N П/0131, ФНС России N ММВ-7-6/187@ от 03.04.2018 "Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронной форме о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества". Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных для применения всеми участниками налоговых правоотношений правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
---