--- title: "<Письмо> ФНС России от 10.07.2018 N БС-4-21/13205@" number: "БС-4-21/13205@" issued_on: 2018-07-10 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2113205-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 10.07.2018 N БС-4-21/13205@ # <Письмо> ФНС России от 10.07.2018 N БС-4-21/13205@ "О направлении письма Минфина России о применении положений пункта 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации" (вместе с <Письмом> Минфина России от 09.07.2018 N 03-05-04-01/47487)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 10 июля 2018 г. N БС-4-21/13205@** **О НАПРАВЛЕНИИ**
**ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ О ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ПУНКТА 3**
**СТАТЬИ 346.1 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
Направляем для сведения и руководства в работе [разъяснения](#p100009) Минфина России от 09.07.2018 N 03-05-04-01/47487 о порядке освобождения от налога на имущество организаций в соответствии с [пунктом 3 статьи 346.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15171) Налогового кодекса Российской Федерации организаций, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога. Доведите настоящие [разъяснения](#p100009) до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 9 июля 2018 г. N 03-05-04-01/47487**
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке освобождения от налога на имущество организаций в соответствии с [пунктом 3 статьи 346.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15171) Налогового кодекса Российской Федерации организаций, являющихся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, и сообщает. Согласно [пункту 1 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9760) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено [статьями 378](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6373), [378.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4220) и [378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13981) Кодекса. Нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено ведение раздельного учета актива, относящегося к основным средствам и являющегося инвентарным объектом, в случае использования его для различных целей. Кроме того, ни [главой 30](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p197) Кодекса, ни [пунктом 3 статьи 346.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15171) Кодекса не предусмотрен порядок расчета налога на имущество организаций пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), полученной от ведения видов предпринимательской деятельности, а также иных показателей в случаях, если налогоплательщик единого сельскохозяйственного налога осуществляет различные виды деятельности или использует частично указанное имущество не по целевому назначению. Исходя из положения [пункта 3 статьи 346.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15171) Кодекса во взаимосвязи с положением [подпункта 2 пункта 2 статьи 346.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13019) Кодекса следует, что организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате на имущество организаций, в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также для оказания услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям. Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающие критериям, установленным [статьей 346.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3158) Кодекса, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном [главой 26.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p283) Кодекса. С учетом изложенного полагаем, что, если организация отвечает критериям, установленным [статьей 346.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3158) Кодекса, в связи с чем признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога, то налог на имущество организаций в отношении находящегося на балансе такой организации имущества, не уплачивается, если имущество использовалось данной организацией в течение налогового периода по целевому назначению или одновременно использовалось в целях, отличных от указанной предпринимательской деятельности. В отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг, налоговая льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная [пунктом 3 статьи 346.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15171) Кодекса, не применяется, в том числе в отношении административного здания, офисного помещения, гостиницы, общежития, объектов жилого фонда, столовой, иных объектов, непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, а также имущества, переданного в пользование по договорам аренды, фрахтования на условиях бербоут-чартера или тайм чартера. Предназначенное для ведения деятельности, предусмотренной [главой 26.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p283) Кодекса, имущество, находящееся на балансе сельскохозяйственного товаропроизводителя, перешедшего на уплату единого сельскохозяйственного налога, временно не используемое в связи с переводом на консервацию, не может рассматриваться как использование этого имущества в целях отличных от указанной предпринимательской деятельности, что подтверждается судебной практикой. Следовательно, такое имущество не облагается налогом на имущество организаций. Разъяснения Департамента по вопросу применения [пункта 3 статьи 346.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15171) Кодекса в отношении имущества, находящегося на консервации, направлены в адрес ФНС России [письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-218106-at#p100008) от 24.04.2018 N 03-05-04-01/27810.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
---