--- title: "Письмо ФНС России от 19.11.2024 N БС-4-21/13153@" number: "БС-4-21/13153@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2024-11-19 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2113153-at" --- ## Письмо ФНС России от 19.11.2024 N БС-4-21/13153@ # Письмо ФНС России от 19.11.2024 N БС-4-21/13153@ "О результатах налогового спора об отнесении к объектам обложения налогом на имущество организаций оборудования вида "вращающаяся печь" и о внесении изменений в приложение к письму ФНС России от 18.06.2024 N БС-4-21/6770@" > [!IMPORTANT] > В дополнение к данному документу направлено [письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-21600-at) ФНС России от 24.01.2025 N БС-4-21/600@. > Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте https://www.nalog.gov.ru по состоянию на 21.11.2024.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 19 ноября 2024 г. N БС-4-21/13153@** **О РЕЗУЛЬТАТАХ**
**НАЛОГОВОГО СПОРА ОБ ОТНЕСЕНИИ К ОБЪЕКТАМ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ**
**НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ОБОРУДОВАНИЯ ВИДА "ВРАЩАЮЩАЯСЯ**
**ПЕЧЬ" И О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПРИЛОЖЕНИЕ К ПИСЬМУ**
**ФНС РОССИИ ОТ 18.06.2024 N БС-4-21/6770@**
В связи с Определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 13.11.2024 N 306-ЭС24-7822 по делу N А12-10094/2023 (далее - Определение) по налоговому спору с участием МРИ ФНС России N 6 по Волгоградской области об отнесении к объектам обложения налогом на имущество организаций (далее - налог) оборудования вида "вращающаяся печь" направляем Определение для изучения и использования в работе. В целях обеспечения проведения мероприятий налогового контроля, касающихся применения положений [статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-374#p208) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), обращаем внимание на следующие основные методологические позиции, содержащиеся в Определении, с учетом обстоятельств спора и рассмотренных доказательств. 1) Как следует из принятых по делу судебных актов и материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговых деклараций акционерного общества (далее - общество) по налогу за 2020 и 2021 годы, по результатам которых составлены акты проверок и приняты оспариваемые решения от 08.11.2022 N 1559 и N 1584. Основанием для доначисления налога стал вывод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно исключил из расчета налога объекты: "Вращающаяся печь N 5" и "Вращающаяся печь N 7". Данные объекты были приняты обществом к учету как отдельные инвентарные объекты, им присвоен код ОКОФ из [раздела](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-013-2014#p100595) "Машины и оборудование", вследствие чего они исключены из расчета налога за 2020 и 2021 годы. Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, учитывали, в том числе, положения [статей 130](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-130#p100794), [134](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-134#p568) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), [статей 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-11#p100093), [374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-374#p208), [375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-375#p9188), [381](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-381#p240) НК РФ, Общероссийского [классификатора](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-013-2014) основных фондов (ОКОФ), и исходили из того, что спорные объекты входят в состав реконструированных печей, относятся к сложной вещи и выделение из состава печей спорных объектов в рассматриваемом случае является искусственным разделением в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, являющегося недвижимым имуществом, по причине чего признали верными выводы налогового органа о занижении обществом налоговой базы по налогу за 2020 и 2021 годы. Вместе с тем, как указано в Определении, суды не учли следующее. На основании [пункта 1 статьи 373](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4517) НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со [статьей 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-374#p208) НК РФ. В соответствии с [пунктом 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18380), [подпунктом 1 пункта 4 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p214) НК РФ (в редакциях Федеральных законов от 3 августа 2018 г. N 302-ФЗ и от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ) возникновение обязанности по уплате налога после 01 января 2019 г. по общему правилу связывается с наличием у налогоплательщика недвижимого имущества, за исключением земельных участков, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. До 1 января 2019 г. объектом налогообложения по налогу признавалось движимое и недвижимое имущество, однако движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, законодателем в соответствующие налоговые периоды освобождалось от налогообложения ([пункт 25 статьи 381](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16779) НК РФ, введенный в действие Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-366-fz/statya-1) от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ), либо не включалось в объект налогообложения ([подпункт 8 пункта 4 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16771) НК РФ, введенный Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-202-fz-2012/statya-1) от 29 ноября 2012 г. N 202-ФЗ). Из анализа приведенных положений следует, что воля законодателя последовательно направлена на сокращение бремени налогообложения в отношении той части активов налогоплательщиков, которая представлена движимым имуществом и, соответственно, на стимулирование организаций к инвестированию в средства производства, к их модернизации, приобретению новых и развитию существующих средств производства. Осуществляя вложения в обновление средств производства, налогоплательщик вправе точно знать, какие налоговые последствия будет иметь процесс инвестирования, и не должен сталкиваться с неопределенностью в сфере налогообложения ([пункт 6 статьи 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-3#p6436) НК РФ), что имело бы место в ситуации, когда отнесение того или иного имущества к объекту обложения проводится не по ясным формализованным критериям, а в значительной мере зависит от усмотрения налоговых органов относительно наличия или отсутствия различных признаков имущества, требовало бы проведения в каждом случае экспертиз и исследований. Обязанность по уплате налога ограничена законодателем теми объектами, которые являются недвижимостью в силу своих природных свойств - объектами, прочно связанными с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе зданиями, сооружениями ([абзац первый пункта 1 статьи 130](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-130#p42) ГК РФ), либо признаются недвижимостью в силу прямого указания закона о том, что соответствующий объект подчинен режиму недвижимых вещей ([абзац второй пункта 1 статьи 130](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-130#p10900) ГК РФ). При этом наличие сведений об имуществе в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в силу [пункта 6 статьи 8.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-8-1#p252) ГК РФ имеет доказательное значение для целей налогообложения, но не является безусловным для квалификации имущества в качестве объекта налогообложения. Распространение правового режима сложной вещи ([статья 134](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-134#p568) ГК РФ) или единого недвижимого комплекса ([статья 133.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-133-1#p565) ГК РФ) на всю совокупность вещей, включающих в себя как движимое, так и недвижимое имущество, продиктовано целями гражданского оборота, связанными с обеспечением его стабильности (удобство совершения одной сделки в отношении всей совокупности вещей, поддержание ценности лота при продаже на торгах имущественного комплекса и т.п.), что не тождественно целям налогообложения, состоящим в обеспечении равного и экономически обоснованного налогообложения, соблюдении формальной определенности правил налогообложения. Принимая во внимание изложенное, а также учитывая отсылку к правилам бухгалтерского учета при определении объекта налогообложения, содержащуюся в [пункте 1 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18380) НК РФ, юридическое значение для целей налогообложения имущества организаций имеют также принятые в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества налогоплательщика (движимого или недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств. 2) Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, действовавшие до 1 января 2022 г., установлены [Положением](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p100012) по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), а начиная с 1 января 2022 г. - Федеральным [стандартом](https://bukva.ai/docs/prikaz-204n-2020#p100022) бухгалтерского учета 6/2020 "Основные средства", утвержденным приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н (далее - ФСБУ 6/2020). В соответствии с [пунктом 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p100026) ПБУ 6/01 ([пункт 11](https://bukva.ai/docs/prikaz-204n-2020#p100046) ФСБУ 6/2020) рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельный вид подлежащих учету объектов основных средств, отличный от недвижимости (зданий и сооружений). Основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский [классификатор](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-013-2014) основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (ОКОФ), введенный в действие с 01 января 2016 г. [приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-2018-st) Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст. В соответствии с [ОКОФ](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-013-2014) оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации). В [описаниях](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-013-2014#p100147) к [группировке](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-013-2014#p100410) "Сооружения" ОКОФ к сооружениям относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ. Сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей. Такие объекты, как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, установленное на фундамент, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования. Фундамент, на котором установлены такие объекты, входит в состав данного оборудования. В [пояснениях](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-013-2014#p100135) к [группировке](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-013-2014#p100260) "Здания (кроме жилых)" также указано, что фундаменты под всякого рода объектами, такими, как котлы, генераторы, станки, машины, аппараты и прочими, расположенными внутри зданий, не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав установленных на них объектов, фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных сооружений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий. При этом допускается объединение нескольких объектов основных средств в один инвентарный объект (комплекс конструктивно сочлененных предметов), если каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Однако в случае наличия у одного объекта нескольких частей, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, если сроки полезного использования частей существенно отличаются ([пункт 6](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p100028) ПБУ 6/01), а также при существенном отличии стоимости и сроков полезного использования частей от стоимости и срока полезного использования объекта в целом ([пункт 10](https://bukva.ai/docs/prikaz-204n-2020#p100045) ФСБУ 6/2020). Сходным образом, в [пунктах 6](https://bukva.ai/docs/zakon-384-fz/statya-2#p100023), [23](https://bukva.ai/docs/zakon-384-fz/statya-2#p100040), [24 части 2 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-384-fz/statya-2#p100041) Федерального закона от 30 декабря 2009 г. N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" определено, что здание - результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных; сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов; строительная конструкция - часть здания или сооружения, выполняющая определенные несущие, ограждающие и (или) эстетические функции. Таким образом, ни факт использования имущества по общему назначению, предопределенному технологией производства, ни объединение имущества налогоплательщика в имущественный комплекс для целей совершения сделок с ним (купли-продажи, передачи в залог и т.п.) не являются достаточными основаниями для квалификации всех входящих в такой комплекс вещей, в том числе частей конструктивно-сочлененного объекта, как объектов налогообложения по налогу. 3) Имущество, правомерно учтенное налогоплательщиком в качестве самостоятельных инвентарных объектов движимого имущества (машины и оборудование), в том числе объекты, не являющиеся частями зданий и сооружений, либо выступающие частями зданий и сооружений, но не подлежащие учету в составе комплекса конструктивно-сочлененных предметов (требующие периодического обновления в силу существенно меньшего срока предполагаемой эксплуатации в сравнении со сроком полезного использования всего здания или сооружения и (или) не вносящие существенного вклада в стоимость соответствующего комплекса), не облагается налогом. Изложенное согласуется с правовыми позициями, ранее высказанными Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определениях от 12 июля 2019 г. N 307-ЭС19-5241, от 17 мая 2021 г. N 308-ЭС20-23222, от 28 сентября 2021 г. N 308-ЭС21-6663, от 10 октября 2024 г. N 303-ЭС24-8693 и включенными в Обзоры судебной практики Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2019 г. [N 4 (2019)](https://bukva.ai/docs/42019), от 10 ноября 2021 г. [N 3 (2021)](https://bukva.ai/docs/3-2021-3), от 16 февраля 2022 г. [N 4 (2021)](https://bukva.ai/docs/4-2021-2). Спорные объекты: "Вращающаяся печь N 5" и "Вращающаяся печь N 7" по своей сути не являются частями зданий (сооружений), в которых они расположены, поскольку соответствующие здания (сооружения) созданы (построены) именно для обслуживания работы указанных объектов. Из материалов дела не следует, что спорные объекты после их сборки и установки стали частью соответствующих зданий (сооружений). Налоговый орган, сделав вывод о том, что спорные объекты подлежат обложению налогом, фактически обосновал это единым функциональным назначением спорных объектов в целях реализации предпринимательской деятельности общества. Однако данные обстоятельства в силу изложенных выше положений [пункта 1 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18380) НК РФ, [пунктов 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p100026) и [6](https://bukva.ai/docs/prikaz-26n-2001-minfin-rossii-ministerstvo#p100028) ПБУ 6/01 не могут являться основанием для вывода о квалификации спорного имущества как подлежащего налогообложению. Учитывая указанные характеристики, а также то, что спорные объекты: "Вращающаяся печь N 5" и "Вращающаяся печь N 7" не являлись объектом капитального строительства в составе зданий и сооружений, оснований для взимания налога с их стоимости не имеется. В связи с этим Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации определила: решение Арбитражного суда Волгоградской области от 30 августа 2023 г. по делу N А12-10094/2023, постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 ноября 2023 г. и постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 5 марта 2024 г. по указанному делу отменить. Признать недействительными принятые МРИ ФНС России N 6 по Волгоградской области решения от 8 ноября 2022 г. N 1559 и от 8 ноября 2022 г. N 1584 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. С учетом изложенного из [приложения](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-216770-at#p100009) к письму ФНС России от 18.06.2024 N БС-4-21/6770@ "О направлении обзора результатов рассмотрения отдельных налоговых споров, касающихся определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, в рамках которых установлено необоснованное (искусственное) разделение в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, относящегося к недвижимому имуществу (сооружению)" [пункт 5](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-216770-at#p100047) исключить. Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим исчисление и контроль за полнотой уплаты налога, включая проведение камеральных налоговых проверок, правовое сопровождение деятельности по рассмотрению жалоб и судебному представительству налоговых органов. Настоящее письмо согласовано с Правовым управлением ФНС России.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
---