---
title: "<Письмо> ФНС России от 23.09.2022 N БС-4-21/12683@"
number: "БС-4-21/12683@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2022-09-23
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2112683-at"
---
## <Письмо> ФНС России от 23.09.2022 N БС-4-21/12683@
# <Письмо> ФНС России от 23.09.2022 N БС-4-21/12683@
"О разъяснениях по отдельным вопросам администрирования налогообложения имущества"
(вместе с <Письмом> ФНС России от 15.08.2022 N 21-1-06/0020@ "О дате начала применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по земельному налогу", <Письмом> ФНС России от 15.08.2022 N 21-4-05/0031@ "Об определении адреса для направления налоговых уведомлений", <Письмом> ФНС России от 29.08.2022 N СД-4-21/11343@ "Об определении обособленного подразделения организации, на которое зарегистрировано налогооблагаемое автомототранспортное средство", <Письмом> ФНС России от 14.09.2022 N БС-4-21/12191@ "О применении в отношении здания с наименованием "общежитие" особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости", <Письмом> ФНС России от 16.09.2022 N БС-4-21/12304@ "О применении для исчисления земельного налога сведений органа местного самоуправления о фактическом использовании земельного участка")
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
## ПИСЬМО
**от 23 сентября 2022 г. N БС-4-21/12683@**
**О РАЗЪЯСНЕНИЯХ**
**ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ**
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
**от 15 августа 2022 г. N 21-1-06/0020@**
**О ДАТЕ**
**НАЧАЛА ПРИМЕНЕНИЯ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОЙ**
**БАЗЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ**
Управление налогообложения имущества ФНС России рассмотрело письмо по вопросу о дате начала применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по земельному налогу в случае изменения кадастровой стоимости на основании акта уполномоченного органа субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой оценки и сообщает.
По данному вопросу налоговым органам направлено письмо ФНС России от 18.02.2019 N БС-4-21/2652@ "О применении сведений о кадастровой стоимости (налоговой базе), полученных в соответствии с Федеральным законом "О государственной кадастровой оценке" с разъяснениями Минфина России ([письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-212652-at#p100007) от 14.02.2019 N 03-05-04-01/9247).
Письмо размещено на сайте ФНС России в разделе "Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" <1> и носит актуальный характер.
---
<1> https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/8422616/
Начальник Управления
налогообложения имущества,
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
А.В.ЛАЩЕНОВ
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
**от 15 августа 2022 г. N 21-4-05/0031@**
**ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ АДРЕСА ДЛЯ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ УВЕДОМЛЕНИЙ**
Управление налогообложения имущества ФНС России рассмотрело письмо по вопросу об определении адреса для направления налоговых уведомлений и сообщает.
Сведения об адресах налогоплательщиков при реализации ТП 103.05.03.00.0010 "Формирование, печать и направление налоговых уведомлений на уплату налогов ФЛ" определяются по итогам выполнения ТП 103.01.03.00.0000 "Учет физических лиц" (на основе сведений в ПП "ЦУН" АИС "Налог-3") и ТП 103.05.03.00.0030 "Ведение реестра адресов для направления НО документов ФЛ, не являющемуся ИП, при отсутствии у него места жительства (места пребывания) на территории РФ и отсутствии в ЕГРН сведений об адресе, предоставленном НО для направления этому лицу документов, указанных в п. 5 ст. 31 НК РФ".
При этом определение адреса для направления налогового уведомления осуществляется в соответствии с [пунктом 5 статьи 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2476) Налогового кодекса Российской Федерации и не имеет особенностей по сравнению с направлением налогоплательщику - физическому лицу иных документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
С учетом изложенного критерий дефектования направления налоговых уведомлений, указанный в письме УФНС России по Брянской области, имеет информационно-справочный характер.
Начальник Управления
налогообложения имущества,
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
А.В.ЛАЩЕНОВ
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
**от 29 августа 2022 г. N СД-4-21/11343@**
**ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ**
**ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ, НА КОТОРОЕ**
**ЗАРЕГИСТРИРОВАНО НАЛОГООБЛАГАЕМОЕ**
**АВТОМОТОТРАНСПОРТНОЕ СРЕДСТВО**
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу об определении обособленного подразделения организации, на которое зарегистрировано облагаемое транспортным налогом (далее - налог) автомототранспортное средство, и сообщает.
Согласно [пункту 1 статьи 362](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20648) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено [статьей 362](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-362#p2331) Кодекса.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств ([пункт 1 статьи 363](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9754) Кодекса).
В свою очередь, в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств ([пункт 1 статьи 83](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1215) Кодекса).
Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами и лицами, указанными в [статье 85](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-85#p1260) Кодекса ([пункт 5 статьи 83](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5103) Кодекса).
В целях [статьи 83](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-83#p101319) Кодекса для автомототранспортных средств местом нахождения признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство ([подпункт 2 пункта 5 статьи 83](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2968) Кодекса).
Сведения о КПП по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, в случае регистрации автомототранспортного средства по месту нахождения обособленного подразделения, представляются в налоговый орган в соответствии с [пунктом 4 статьи 85](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4891) Кодекса (далее - сведения) в составе [строки 3.4](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-11545-at#p46) формы "Сведения об автомототранспортных средствах и об их владельцах", утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2015 N ММВ-7-11/545@ "Об утверждении формы и формата представления сведений об автомототранспортных средствах и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и о внесении изменения в приложение N 8 приказа ФНС России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@". Затем сведения автоматически обрабатываются в АИС "Налог-3", в т.ч. используются для целей, указанных в [пункте 5 статьи 83](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101323) Кодекса.
Ответственность за актуальность и достоверность сведений несет орган, осуществляющий государственную регистрацию автомототранспортных средств на территории Российской Федерации, который представляет сведения в налоговый орган.
В случае, если информация, представленная в налоговый орган с обращением налогоплательщика, противоречит сведениям, полученным налоговым органом в соответствии с [пунктом 4 статьи 85](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4891) Кодекса, налоговый орган запрашивает, в том числе в электронной форме, необходимые для рассмотрения обращения уточненные данные (документы и материалы) в органе, сообщившем сведения ([пункт 2 части 1 статьи 10](https://bukva.ai/docs/zakon-59-fz-2006/statya-10#p6) Федерального закона от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации", [пункт 13 статьи 85](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2890) Кодекса). Дальнейшее налоговое администрирование осуществляется в установленном порядке с учетом результатов рассмотрения указанного запроса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
**от 14 сентября 2022 г. N БС-4-21/12191@**
**О ПРИМЕНЕНИИ**
**В ОТНОШЕНИИ ЗДАНИЯ С НАИМЕНОВАНИЕМ "ОБЩЕЖИТИЕ" ОСОБЕННОСТЕЙ**
**ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО**
**ОРГАНИЗАЦИЙ ИСХОДЯ ИЗ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ**
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о применении в отношении здания с наименованием "общежитие" особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, предусмотренных [подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18527) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для жилых помещений.
В соответствии с [пунктом 2 статьи 375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17416) Налогового кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в [пункте 1 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13981) Налогового кодекса (включая жилые помещения), определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных [статьей 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-2#p9200) Налогового кодекса.
Исходя из [пункта 1 статьи 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100094) Налогового кодекса, поскольку Налоговый [кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не содержит определения понятия "жилое помещение", в таком случае необходимо руководствоваться нормами других отраслей законодательства Российской Федерации.
В свою очередь, согласно [части 1 статьи 16](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-16#p100135) Жилищного кодекса Российской Федерации, к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната. Иных видов жилых помещений Жилищный [кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-1) Российской Федерации не предусматривает.
Таким образом, по мнению ФНС России, положения [подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18527) Налогового кодекса применяются в отношении жилых помещений, учтенных в ЕГРН в качестве жилого дома, части жилого дома, квартиры, части квартиры, комнаты.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
**от 16 сентября 2022 г. N БС-4-21/12304@**
**О ПРИМЕНЕНИИ**
**ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА СВЕДЕНИЙ ОРГАНА МЕСТНОГО**
**САМОУПРАВЛЕНИЯ О ФАКТИЧЕСКОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ**
**ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА**
По представлению Минфина России (письмо от 14.09.2022 N 03-05-0402/89010) Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о применении для исчисления земельного налога (далее - налог) сведений органа местного самоуправления о фактическом использовании земельного участка и сообщает.
Порядок исчисления налога, определенный [статьей 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-396#p1411) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), не предусматривает представление в налоговый орган в качестве основания для исчисления налога сведений органа местного самоуправления о фактическом использовании земельного участка.
Вместе с тем, исходя из [подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1393) Налогового кодекса, [пункта 2 статьи 72](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-1#p2356) Земельного кодекса Российской Федерации, [части 2 статьи 90](https://bukva.ai/docs/zakon-248-fz-2020/statya-1#p100998) Федерального закона от 31.07.2020 N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации", а также разъяснений Минфина России (письмо от 17.02.2022 N 03-05-04-02/11500), направленных налоговым органам [письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-211989-at) ФНС России от 18.02.2022 N БС-4-21/1989@ <1>, полагаем возможным применять для исчисления налога документированные результаты контрольных мероприятий, проведенных органами, осуществляющими муниципальный земельный контроль, и подтверждающие выявление нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, перечисленных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21423), [2 пункта 18 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21424) Налогового кодекса.
---
<1> https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/11937149/
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
---