Письмо ФНС России от 23.09.2022 № БС-4-21/12683@

«О разъяснениях по отдельным вопросам администрирования налогообложения имущества»

(вместе с <Письмом> ФНС России от 15.08.2022 № 21-1-06/0020@ «О дате начала применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по земельному налогу», <Письмом> ФНС России от 15.08.2022 № 21-4-05/0031@ «Об определении адреса для направления налоговых уведомлений», <Письмом> ФНС России от 29.08.2022 № СД-4-21/11343@ «Об определении обособленного подразделения организации, на которое зарегистрировано налогооблагаемое автомототранспортное средство», <Письмом> ФНС России от 14.09.2022 № БС-4-21/12191@ «О применении в отношении здания с наименованием „общежитие“ особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости», <Письмом> ФНС России от 16.09.2022 № БС-4-21/12304@ «О применении для исчисления земельного налога сведений органа местного самоуправления о фактическом использовании земельного участка»)

ПИСЬМО

По результатам проведенного 22.09.2022 видеоселекторного совещания Управления налогообложения имущества с территориальными налоговыми органами направляем для изучения следующие разъяснения Федеральной налоговой службы:

• письмо от 15.08.2022 № 21-1-06/0020@ «О дате начала применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по земельному налогу» (приложение № 1);
• письмо от 15.08.2022 № 21-4-05/0031@ «Об определении адреса для направления налоговых уведомлений» (приложение № 2);
• письмо от 29.08.2022 № СД-4-21/11343@ «Об определении обособленного подразделения организации, на которое зарегистрировано налогооблагаемое автомототранспортное средство» (приложение № 3);
• письмо от 14.09.2022 № БС-4-21/12191@ «О применении в отношении здания с наименованием „общежитие“ особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости» (приложение № 4);
• письмо от 16.09.2022 № БС-4-21/12304@ «О применении для исчисления земельного налога сведений органа местного самоуправления о фактическом использовании земельного участка» (приложение № 5).

Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих налогообложение имущества.

Управление налогообложения имущества ФНС России рассмотрело письмо по вопросу о дате начала применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по земельному налогу в случае изменения кадастровой стоимости на основании акта уполномоченного органа субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой оценки и сообщает.

По данному вопросу налоговым органам направлено письмо ФНС России от 18.02.2019 № БС-4-21/2652@ «О применении сведений о кадастровой стоимости (налоговой базе), полученных в соответствии с Федеральным законом „О государственной кадастровой оценке“ с разъяснениями Минфина России (письмо от 14.02.2019 № 03-05-04-01/9247).»

Письмо размещено на сайте ФНС России в разделе «Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами» <1> и носит актуальный характер.

---

<1> https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/8422616/

Управление налогообложения имущества ФНС России рассмотрело письмо по вопросу об определении адреса для направления налоговых уведомлений и сообщает.

Сведения об адресах налогоплательщиков при реализации ТП 103.05.03.00.0010 «Формирование, печать и направление налоговых уведомлений на уплату налогов ФЛ» определяются по итогам выполнения ТП 103.01.03.00.0000 «Учет физических лиц» (на основе сведений в ПП «ЦУН» АИС «Налог-3») и ТП 103.05.03.00.0030 «Ведение реестра адресов для направления НО документов ФЛ, не являющемуся ИП, при отсутствии у него места жительства (места пребывания) на территории РФ и отсутствии в ЕГРН сведений об адресе, предоставленном НО для направления этому лицу документов, указанных в п. 5 ст. 31 НК РФ».

При этом определение адреса для направления налогового уведомления осуществляется в соответствии с пунктом 5 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации и не имеет особенностей по сравнению с направлением налогоплательщику — физическому лицу иных документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

С учетом изложенного критерий дефектования направления налоговых уведомлений, указанный в письме УФНС России по Брянской области, имеет информационно-справочный характер.

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу об определении обособленного подразделения организации, на которое зарегистрировано облагаемое транспортным налогом (далее — налог) автомототранспортное средство, и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 362 Кодекса.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (пункт 1 статьи 363 Кодекса).

В свою очередь, в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств (пункт 1 статьи 83 Кодекса).

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами и лицами, указанными в статье 85 Кодекса (пункт 5 статьи 83 Кодекса).

В целях статьи 83 Кодекса для автомототранспортных средств местом нахождения признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство (подпункт 2 пункта 5 статьи 83 Кодекса).

Сведения о КПП по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, в случае регистрации автомототранспортного средства по месту нахождения обособленного подразделения, представляются в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса (далее — сведения) в составе строки 3.4 формы «Сведения об автомототранспортных средствах и об их владельцах», утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2015 № ММВ-7-11/545@ «Об утверждении формы и формата представления сведений об автомототранспортных средствах и об их владельцах, а также порядка заполнения формы и о внесении изменения в приложение № 8 приказа ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@». Затем сведения автоматически обрабатываются в АИС «Налог-3», в т.ч. используются для целей, указанных в пункте 5 статьи 83 Кодекса.

Ответственность за актуальность и достоверность сведений несет орган, осуществляющий государственную регистрацию автомототранспортных средств на территории Российской Федерации, который представляет сведения в налоговый орган.

В случае, если информация, представленная в налоговый орган с обращением налогоплательщика, противоречит сведениям, полученным налоговым органом в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса, налоговый орган запрашивает, в том числе в электронной форме, необходимые для рассмотрения обращения уточненные данные (документы и материалы) в органе, сообщившем сведения (пункт 2 части 1 статьи 10 Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации», пункт 13 статьи 85 Кодекса). Дальнейшее налоговое администрирование осуществляется в установленном порядке с учетом результатов рассмотрения указанного запроса.

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о применении в отношении здания с наименованием «общежитие» особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) для жилых помещений.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса (включая жилые помещения), определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее — ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса.

Исходя из пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса, поскольку Налоговый кодекс не содержит определения понятия «жилое помещение», в таком случае необходимо руководствоваться нормами других отраслей законодательства Российской Федерации.

В свою очередь, согласно части 1 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации, к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната. Иных видов жилых помещений Жилищный кодекс Российской Федерации не предусматривает.

Таким образом, по мнению ФНС России, положения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса применяются в отношении жилых помещений, учтенных в ЕГРН в качестве жилого дома, части жилого дома, квартиры, части квартиры, комнаты.

По представлению Минфина России (письмо от 14.09.2022 № 03-05-0402/89010) Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о применении для исчисления земельного налога (далее — налог) сведений органа местного самоуправления о фактическом использовании земельного участка и сообщает.

Порядок исчисления налога, определенный статьей 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс), не предусматривает представление в налоговый орган в качестве основания для исчисления налога сведений органа местного самоуправления о фактическом использовании земельного участка.

Вместе с тем, исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, пункта 2 статьи 72 Земельного кодекса Российской Федерации, части 2 статьи 90 Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации», а также разъяснений Минфина России (письмо от 17.02.2022 № 03-05-04-02/11500), направленных налоговым органам письмом ФНС России от 18.02.2022 № БС-4-21/1989@ <1>, полагаем возможным применять для исчисления налога документированные результаты контрольных мероприятий, проведенных органами, осуществляющими муниципальный земельный контроль, и подтверждающие выявление нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, перечисленных в подпунктах 1, 2 пункта 18 статьи 396 Налогового кодекса.

---

<1> https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/about_nalog/11937149/

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

---