--- title: "<Письмо> ФНС России от 02.09.2021 N БС-4-21/12421@" number: "БС-4-21/12421@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2021-09-02 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2112421-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 02.09.2021 N БС-4-21/12421@ # <Письмо> ФНС России от 02.09.2021 N БС-4-21/12421@ "О рекомендациях по типовым вопросам применения заявительного порядка предоставления налоговых льгот по налогу на имущество организаций"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 2 сентября 2021 г. N БС-4-21/12421@** **О РЕКОМЕНДАЦИЯХ**
**ПО ТИПОВЫМ ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАЯВИТЕЛЬНОГО ПОРЯДКА**
**ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ**
**НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ**
Федеральная налоговая служба обобщила вопросы применения, начиная с налогового периода 2022 года, заявительного порядка предоставления налоговых льгот по налогу на имущество организаций, предусмотренного [пунктом 8 статьи 382](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21068) Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ), и направляет прилагаемые [рекомендации](#p100008). С настоящим документом необходимо ознакомить сотрудников налоговых органов, на которых будут возложены полномочия по рассмотрению заявлений о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
к письму ФНС России
от 2 сентября 2021 г. N БС-4-21/12421@
**РЕКОМЕНДАЦИИ**
**ПО ТИПОВЫМ ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАЯВИТЕЛЬНОГО ПОРЯДКА**
**ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ**
**НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ**
1. С какого налогового периода может применяться заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций, оформленное в соответствии с [пунктом 8 статьи 382](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21068) Налогового кодекса Российской Федерации <1> и [приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-21646-at#p100024) ФНС России от 09.07.2021 N ЕД-7-21/646@ <2>? --- <1> Далее - Кодекс. <2> Далее - заявление о льготе. Разъяснения (рекомендации): Заявление о льготе может применяться, начиная с налогового периода 2022 года, для предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций <3> налогоплательщиками - российскими организациями, имеющими право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость <4> ([пункт 8 статьи 382](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21068) Кодекса, [пункт 81 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-305-fz-2021/statya-2#p100549), [часть 3 статьи 10](https://bukva.ai/docs/zakon-305-fz-2021/statya-10#p100661) Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ). --- <3> Далее - налог. <4> Далее - налоговые льготы. 2. Необходимо ли предоставлять заявление о льготе в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества? Разъяснения (рекомендации): Заявление о льготе предназначено для применения налоговой льготы налогоплательщиками - российскими организациями в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости ([пункт 8 статьи 382](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21068) Кодекса). Для иных объектов налогообложения льготы по уплате налога, как и ранее, заявляются (указываются) в налоговой декларации по налогу ([пункт 1 статьи 386](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21074) Кодекса, [приложение N 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-sa-7-21405-at#p101064) к приказу ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@). 3. В течение 2022 года организация, имеющая право на налоговые льготы, намерена ликвидироваться. За период с начала 2022 года до ликвидации организации каким образом можно заявить налоговые льготы? Разъяснения (рекомендации): Заявительный порядок предоставления налоговых льгот введен для налогового периода 2022 года и последующих налоговых периодов в связи с отменой с 2023 года обязанности налогоплательщиков - российских организаций включать в налоговую декларацию по налогу сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость ([пункт 8 статьи 382](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21068), пункт 6 [статьи 386](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17533) Кодекса). Положения пункта 6 [статьи 386](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17533) Кодекса применяются начиная с представления налоговой декларации по налогу за налоговый период 2022 года ([часть 17 статьи 10](https://bukva.ai/docs/zakon-305-fz-2021/statya-10#p100675) Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ). Учитывая, что в рассматриваемом случае налоговый период 2022 года полностью не завершен, налоговые льготы заявляются в соответствии с применяемыми в 2022 году правилами предоставления налоговой декларации по налогу ([пункт 3 статьи 55](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4226), [пункт 1 статьи 386](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21074) Кодекса, [приказ](https://bukva.ai/docs/prikaz-sa-7-21405-at) ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@). 4. Допустимо ли применять налоговые льготы при уплате авансовых платежей по налогу в течение текущего налогового периода в случае, если заявление о льготе в этом налоговом периоде не подано? Разъяснения (рекомендации): [Глава 30](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p197) Кодекса не связывает уплату авансовых платежей по налогу, учитывающих налоговую льготу, с обязательным представлением заявления о льготе. Кроме того, в случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о льготе или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу ([пункт 8 статьи 382](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21068) Кодекса). В тоже время, следует понимать, что в соответствии с пунктом 6 [статьи 386](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17533) Кодекса, начиная с 2023 г., для обеспечения выявления недоимки налогоплательщикам направляются сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога <5>. --- <5> Далее - сообщение. Сообщение составляется на основе информации, имеющейся у налогового органа, в т.ч. результатов рассмотрения заявления о льготе. Если налоговый орган на дату составления сообщения не обладает информацией о предоставленной налоговой льготе, в сообщении будет отражена сумма налога без применения налоговой льготы. В дальнейшем, в соответствии с [пунктом 6 статьи 363](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20701) и пунктом 6 [статьи 386](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17533) Кодекса налогоплательщик вправе представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, включая заявление о льготе, подтверждающие обоснованность применения налоговой льготы за период, указанный в сообщении. Однако если налоговым органом на основе полученных документов не будет предоставлена налоговая льгота, налогоплательщик несет риски предусмотренных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) последствий неуплаты (не полной уплаты) в бюджет авансовых платежей по налогу, включая пени. 5. В какой срок необходимо представить заявление о льготе? Разъяснения (рекомендации): Предельный срок для представления в налоговый орган заявления о льготе [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не установлен. 6. Какой налоговый орган уполномочен рассматривать заявление о льготе с принятием решения о ее предоставлении? Разъяснения (рекомендации): Применение [приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-21646-at) ФНС России от 09.07.2021 N ЕД-7-21/646@, предусматривающего по результатам рассмотрения заявления о льготе составление и направление уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы, обеспечивается УФНС России по субъектам Российской Федерации, в структуру которых могут входить подчиненные им налоговые инспекции ([пункт 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-21646-at#p100014) указанного приказа). [Пунктом 2.1](https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2119653-at#p100053) приложения к письму ФНС России от 30.11.2020 N БС-4-21/19653@ "Об организации обработки формализованных сообщений, заявлений и уведомлений по вопросам налогообложения имущества" регламентировано, что заявление о льготе рассматривается налоговым органом по месту нахождения объекта налогообложения, указанного в заявлении о льготе <6>. --- <6> Под таким налоговым органом понимается налоговый орган, указанный в [абзаце втором пункта 5 статьи 83](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5103) Кодекса. Заявление о льготе может быть рассмотрено иным налоговым органом, если законодательством и (или) организационно-распорядительными документами ФНС России рассмотрение заявления о льготе отнесено к полномочиям этого налогового органа. 7. По результатам рассмотрения заявления о льготе налоговый орган должен направить уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы. По какой форме оформляются указанные документы? Разъяснения (рекомендации): Формы этих документов утверждены [приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-21646-at#p100645) ФНС России от 09.07.2021 N ЕД-7-21/646@. 8. Допускается ли по одному заявлению о льготе одновременное направление уведомления о предоставлении налоговой льготы и сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы? Разъяснения (рекомендации): Допускается при наличии соответствующих оснований, например, применительно к разным периодам действия заявленной налоговой льготы и (или) разным объектам налогообложения. Например, в заявлении о льготе указан срок предоставления налоговой льготы 01.01 - 31.12.2022, при этом за период с 01.01 по 31.05 действие налоговой льготы подтверждено (за этот период направляется уведомление о предоставлении налоговой льготы), а за период с 01.06 по 31.12 действие налоговой льготы не подтверждено (за этот период направляется сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы). 9. Необходимо ли предоставление заявления о льготе в отношении принадлежащего организации недвижимого имущества, не относящегося к объектам налогообложения (например, используемого организацией памятника истории и культуры народов Российской Федерации федерального значения)? Разъяснения (рекомендации): [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не предусмотрено представление заявления о льготе по объектам недвижимости, которые не являются объектами обложения налогом ([пункт 4 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p213), [пункт 8 статьи 382](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21068) Кодекса). 10. Можно ли в первый месяц 2022 года представить заявление о льготе, указав период ее использования в течение всего 2022 года и последующих лет? Разъяснения (рекомендации): Необходимо понимать, что, если в заявлении о льготе указан не наступивший период, за который заявлена налоговая льгота, для ее предоставления налоговый орган должен располагать сведениями, подтверждающими право налогоплательщика на налоговую льготу за период, указанный в заявлении, поскольку в уведомлении о предоставлении налоговой льготы должны быть указаны основания ее предоставления ([пункт 3 статьи 361.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17522), [пункт 8 статьи 382](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21068) Кодекса). В противном случае, в отношении документально неподтвержденного периода действия налоговой льготы будет направлено сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы. 11. Допускается ли направление заявления о льготе через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России? Разъяснения (рекомендации): Согласно [пункту 1 статьи 11.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5199) Кодекса, личный кабинет налогоплательщика используется для реализации налогоплательщиками своих прав, установленных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), только в случаях, предусмотренных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1). Представление организациями заявления о льготе через личный кабинет налогоплательщика в настоящее время [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не предусмотрено. ---