Письмо ФНС России от 31.08.2021 № БС-4-21/12283@

«О положениях п. 3.1 ст. 380 Налогового кодекса Российской Федерации»

(вместе с <Письмом> Минфина России от 26.08.2021 № 03-05-04-01/69655, <Письмом> Минфина России от 07.06.2021 № 03-05-05-01/44331)

ПИСЬМО

В связи с обращением УФНС России, поступившим в Федеральную налоговую службу, направляем для руководства в работе письмо Минфина России от 26.08.2021 № 03-05-04-01/69655 по вопросам применения пункта 3.1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций.

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения пункта 3.1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в связи с направленным письмом Минфина России от 07.06.2021 № 03-05-05-01/44331 и сообщает.

Согласно пункту 3.1 статьи 380 Кодекса налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена с 1 января 2017 года в размере 0 процентов в отношении следующих видов недвижимого имущества:

объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия;

объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3.1 статьи 380 Кодекса.

Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в отношении названных выше объектов недвижимого имущества при условии одновременного выполнения для таких объектов следующих требований:

объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;

объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;

объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Кодекса.

Из буквального толкования положений пункта 3.1 статьи 380 Кодекса следует, что налоговая ставка в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций распространяется на организации, указанные в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Кодекса, являющиеся в течение всего налогового периода собственниками объектов недвижимого имущества, указанных в Перечне и расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области, введенных в эксплуатацию впервые начиная с 1 января 2015 года до 1 января 2035 года.

В соответствии со статьей 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии со статьей 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, одним из условий применения пункта 3.1 статьи 380 Кодекса является наличие зарегистрированного права собственности на объекты недвижимого имущества.

С учетом изложенного с 1 января 2017 года в отношении объектов недвижимого имущества, впервые введенных в эксплуатацию в течение налогового периода (начиная с 1 января 2015 года до 1 января 2035 года), положения пункта 3.1 статьи 380 Кодекса должны применяться с налогового периода, в котором возникло право собственности на эти объекты недвижимого имущества.

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения пункта 3.1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и сообщает.

Согласно пункту 3.1 статьи 380 Кодекса налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена в размере 0 процентов в отношении следующих видов недвижимого имущества:

объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия;

объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3.1 статьи 380 Кодекса.

Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в отношении названных выше объектов недвижимого имущества при условии одновременного выполнения для таких объектов следующих требований:

объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;

объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;

объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Кодекса.

Из буквального толкования положений пункта 3.1 статьи 380 Кодекса следует, что налоговая ставка в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций распространяется на организации, указанные в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 Кодекса, являющиеся в течение всего налогового периода собственниками объектов недвижимого имущества, указанных в Перечне и расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области, введенных в эксплуатацию впервые начиная с 1 января 2015 года до 1 января 2035 года.

В соответствии со статьей 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии со статьей 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, одним из условий применения пункта 3.1 статьи 380 Кодекса является наличие зарегистрированного права собственности на объекты недвижимого имущества.

По мнению Департамента, в отношении объектов недвижимого имущества, впервые введенных в эксплуатацию в течение налогового периода, положения пункта 3.1 статьи 380 Кодекса должны применяться начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на эти объекты недвижимого имущества.

---