Письмо ФНС России от 14.09.2022 № БС-4-21/12179@

«О применении в отношении многоквартирных домов особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости»

В Федеральную налоговую службу поступают обращения по вопросу о применении в отношении многоквартирных домов особенностей определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (далее — налог) исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Учитывая полномочия Минфина России, предусмотренные пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс), по разъяснению вопросов применения законодательства о налогах, а также обязанность налоговых органов руководствоваться указанными разъяснениями (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса), ФНС России обратилась за разъяснениями в Минфин России, направив следующую позицию.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса, налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Исходя из пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса, поскольку Налоговый кодекс не содержит определения понятия «жилое помещение», в таком случае необходимо руководствоваться понятиями и терминами других отраслей законодательства Российской Федерации.

В свою очередь, в Жилищном кодексе (далее — Жилищный кодекс) и Градостроительном кодексе Российской Федерации (далее — Градостроительный кодекс) понятия «жилой дом» и «многоквартирный дом» используются в различных значениях.

В частности, согласно части 1 статьи 16 Жилищного кодекса, к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.

При этом жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании (часть 2 статьи 16 Жилищного кодекса).

Многоквартирным домом признается здание, состоящее из двух и более квартир, включающее в себя имущество, указанное в пунктах 1 - 3 части 1 статьи 36 Жилищного кодекса. Многоквартирный дом может включать в себя принадлежащие отдельным собственникам нежилые помещения и (или) машино-места, являющиеся неотъемлемой конструктивной частью такого многоквартирного дома (часть 6 статьи 15 Жилищного кодекса).

Согласно пункту 39 статьи 1 Градостроительного кодекса, понятия «жилой дом», «объект индивидуального жилищного строительства» и «индивидуальный жилой дом» применяются в федеральных законах в одном значении, если иное не предусмотрено федеральными законами. При этом параметры, устанавливаемые к объектам индивидуального жилищного строительства Градостроительным кодексом, в равной степени применяются к жилым домам, если иное не предусмотрено федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Пункт 9 части 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» предусматривает внесение в кадастр недвижимости в качестве самостоятельных назначений здания: «жилое», «многоквартирный дом», «жилое строение», а с 01.01.2023 — «многоквартирный дом», «жилой дом» (в редакции Федерального закона от 30.04.2021 № 120-ФЗ).

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, установленные для жилых помещений в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса особенности определения налоговой базы по налогу не распространяются на многоквартирные дома. Указанная позиция поддержана Минфином России (письмо от 13.09.2022 № 03-05-05-01/88550).

Прошу довести настоящие разъяснения подчиненным налоговым органам.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.

Действительный

---