--- title: "<Письмо> ФНС России от 14.06.2018 N БС-4-21/11418@" number: "БС-4-21/11418@" issued_on: 2018-06-14 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2111418-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 14.06.2018 N БС-4-21/11418@ # <Письмо> ФНС России от 14.06.2018 N БС-4-21/11418@ "О направлении письма Минфина России о применении положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации" (вместе с <Письмом> Минфина России от 06.06.2018 N 03-05-04-02/38570 "О порядке применения положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации", <Письмом> ФНС России от 23.05.2018 N БС-4-21/9823@ "О порядке применения положений главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации") **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** ## ПИСЬМО от 14 июня 2018 г. N БС-4-21/11418@ **О НАПРАВЛЕНИИ** **ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ О ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 31** **НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** Направляем для сведения и руководства в работе [разъяснения](#p100008) Минфина России от 06.06.2018 N 03-05-04-02/38570 о порядке применения положений [главы 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1345) Налогового кодекса Российской Федерации, подготовленные в ответ на [запрос](#p100013) ФНС России от 23.05.2018 N БС-4-21/9823@. Доведите настоящие разъяснения до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок. Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса **С.Л.БОНДАРЧУК** ## Приложение **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 6 июня 2018 г. N 03-05-04-02/38570 **О ПОРЯДКЕ** **ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 31 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА** **РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел [письмо](#p100013) от 23.05.2018 N БС-4-21/9823@ о порядке применения положений [главы 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1345) Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает, что поддерживает предложенный ФНС России порядок исчисления земельного налога. Директор Департамента **А.В.САЗАНОВ** **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 23 мая 2018 г. N БС-4-21/9823@ **О ПОРЯДКЕ** **ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 31 НАЛОГОВОГО** **КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** В связи с поступающими обращениями налогоплательщиков Федеральная налоговая служба просит Министерство финансов Российской Федерации разъяснить порядок применения отдельных положений [главы 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1345) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно [пункту 7 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10313) Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (далее - коэффициент КВ). В соответствии с [пунктом 1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16788) Кодекса изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости. Согласно [пункту 7.1 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15266) Кодекса в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному [пунктом 7 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10313) Кодекса (далее - коэффициент КИ). Учитывая вышеуказанные положения [статей 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16787) и [396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10313) Кодекса, при владении земельным участком не полный налоговый период, в течение которого произошло изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади, исчисление суммы земельного налога должно производиться с учетом коэффициентов КВ и КИ. При этом порядок исчисления налога в случае необходимости одновременного применения коэффициентов КВ и КИ, значение каждого из которых отлично от единицы, [главой 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1345) Кодекса не урегулирован. ФНС России полагает, что до внесения законодательных изменений в [главу 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1345) Кодекса при исчислении земельного налога (авансового платежа по налогу) в случае необходимости одновременного применения коэффициентов КВ и КИ, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента КИ должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде. Рассмотрим порядок исчисления налога на примере. *Пример.* Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2018 года составляет 10 000 000 руб. Сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, внесены в ЕГРН 16.02.2018. Дата прекращения права собственности - 23.03.2018. Измененная кадастровая стоимость в результате изменения разрешенного использования земельного участка составила 8 000 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Исходя из условий примера исчисление земельного налога за налоговый период 2018 года должно производиться путем суммирования: - произведения кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января 2018 года (10 000 000 руб.) на КВ (3 мес./12 мес.), на КИ (2 мес./3 мес.) и на налоговую ставку (1,5%)/100, - произведения измененной кадастровой стоимости земельного участка (вследствие изменения разрешенного использования) (8 000 000 руб.) на КВ (3 мес./12 мес.), на КИ (1 мес./3 мес.) и на налоговую ставку (1,5%)/100. Аналогичный порядок должен применяться, по мнению ФНС России, и при исчислении сумм авансовых платежей в случае необходимости одновременного применения коэффициентов КВ и КИ, значение каждого из которых отлично от единицы. ФНС России просит Минфин России подтвердить или опровергнуть вышеуказанную позицию. Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса **С.Л.БОНДАРЧУК** ---