--- title: "<Письмо> ФНС России от 10.06.2019 N БС-4-21/11156@" number: "БС-4-21/11156@" issued_on: 2019-06-10 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2111156-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 10.06.2019 N БС-4-21/11156@ # <Письмо> ФНС России от 10.06.2019 N БС-4-21/11156@ "О налоговых ставках по земельному налогу в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества и используемых в предпринимательской деятельности" (вместе с <Письмом> Минфина России от 06.06.2019 N 03-05-04-02/41500)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 10 июня 2019 г. N БС-4-21/11156@** **О НАЛОГОВЫХ СТАВКАХ**
**ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ В ОТНОШЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ,**
**ПРИОБРЕТЕННЫХ (ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ) ДЛЯ ЛИЧНОГО ПОДСОБНОГО**
**ХОЗЯЙСТВА, САДОВОДСТВА И ОГОРОДНИЧЕСТВА И ИСПОЛЬЗУЕМЫХ**
**В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ**
Федеральная налоговая служба направляет для руководства в работе [письмо](#p100009) Минфина России от 06.06.2019 N 03-05-04-02/41500 по вопросу о применении налоговых ставок по земельному налогу в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества и используемых в предпринимательской деятельности. Указанные разъяснения необходимо применять налоговым органам при администрировании земельного налога, в том числе при проведении камеральных налоговых проверок и формировании налоговых уведомлений. В связи с указанными разъяснениями запрос УФНС России по Новгородской области от 15.05.2019 N 13-14/05394@ о положениях [статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-394#p1391) Налогового кодекса Российской Федерации снимается с контроля исполнения.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 6 июня 2019 г. N 03-05-04-02/41500**
В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено письмо по вопросу о применении налоговых ставок по земельному налогу в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества и используемых в предпринимательской деятельности, и сообщается следующее. В соответствии с [пунктом 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11391) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Так, согласно [абзацу четвертому подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3688) Налогового кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, установлена пониженная предельная налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3 процента кадастровой стоимости. При этом для применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу необходимо учитывать не только категорию земель и вид разрешенного использования земельного участка, но и целевой характер использования таких земель (определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.02.2014 N ВАС-1310/14). [Пунктом 2 статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-112-fz-2003/statya-2#p100013) Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" предусмотрено, что личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства. Как следует из положений Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-66-fz-1998/statya-1) от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (применительно к правоотношениям, действовавшим до 2019 года), Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-217-fz-2017/statya-1) от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (применительно к правоотношениям, действующим с 2019 года), ведение садоводства и огородничества осуществляется некоммерческими организациями и гражданами, непосредственно использующими земельные участки для ведения садоводства и огородничества. Таким образом, пониженные налоговые ставки по земельному налогу, установленные [абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3688) Налогового кодекса, применяются некоммерческими организациями и физическими лицами, непосредственно использующими земельные участки в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, а не в целях извлечения прибыли (определение Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 N 305-КГ14-9101). Следовательно, в случае использования указанных выше земельных участков в коммерческой деятельности (включая перепродажу) подлежат применению налоговые ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) для прочих земельных участков в пределах до 1,5 процентов кадастровой стоимости. Данный вывод подтверждается складывающейся судебной практикой (в частности, решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2013 N ВАС-17640/12, определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425). Соответствующие изменения внесены в [статью 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17534) Налогового кодекса Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-63-fz-2019/statya-1#p100114) от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и вступят в силу с 1 января 2020 года. До вступления в силу указанных изменений в Налоговый [кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) при рассмотрении вопроса о применении налоговых ставок по земельному налогу в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества и используемых в предпринимательской деятельности, полагаем возможным руководствоваться складывающейся судебной практикой.
Врио директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
---