--- title: "Письмо ФНС России от 12.01.2022 N БС-4-21/111@" number: "БС-4-21/111@" issued_on: 2022-01-12 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-21111-at" --- ## Письмо ФНС России от 12.01.2022 N БС-4-21/111@ # Письмо ФНС России от 12.01.2022 N БС-4-21/111@ "О порядке определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении недвижимости, переданной в аренду" (вместе с <Письмом> Минфина России от 11.01.2022 N 03-05-04-01/402)
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 12 января 2022 г. N БС-4-21/111@** **О ПОРЯДКЕ**
**ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО**
**ОРГАНИЗАЦИЙ В ОТНОШЕНИИ НЕДВИЖИМОСТИ, ПЕРЕДАННОЙ В АРЕНДУ**
Направляем для сведения [письмо](#p100009) Минфина России от 11.01.2022 N 03-05-04-01/402 о порядке определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, переданного в аренду (в том числе по договору финансовой аренды). Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налога на имущество организаций.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 11 января 2022 г. N 03-05-04-01/402**
Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение по вопросу исчисления налоговой базы в 2022 году в отношении недвижимого имущества, переданного в аренду (в том числе по договору финансовой аренды (лизинга) и сообщается. В соответствии с [пунктом 1 статьи 374](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18380) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признаются: 1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с [пунктом 1 статьи 375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9189) Кодекса (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено [статьями 378](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378#p21414) и [378.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-1#p4219) Кодекса. 2) недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с [пунктом 2 статьи 375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17416) Кодекса (как кадастровая стоимость), если иное не предусмотрено [статьями 378](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378#p21414) и [378.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-1#p4219) Кодекса. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-382-fz-2021/statya-1#p100418) от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в [статью 378](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378#p21414) Кодекса внесены изменения и предусмотрены особенности уплаты налога на имущество организаций в отношении недвижимого имущества, переданного в аренду (в том числе по договору финансовой аренды (лизинга). Согласно [статье 378](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21415) Кодекса с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя). Данный порядок применяется вне зависимости от учета объекта аренды в качестве основных средств или в качестве других активов. При этом остаточная стоимость объекта недвижимого имущества, переданного в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), для целей исчисления налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества определяется арендодателем в порядке, предусмотренном правилами ведения бухгалтерского учета для соответствующего актива (основного средства, инвестиционного имущества и других), а в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9202), [2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13982) и [4 пункта 1 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18527) Кодекса, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с [пунктом 2 статьи 375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17416) Кодекса как кадастровая стоимость. Федеральный [стандарт](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100009) бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденный приказом Минфина России от 16 октября 2018 г. N 208н, применяется к объектам бухгалтерского учета, классифицированным в качестве объектов учета аренды в соответствии с [пунктом 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100020) ФСБУ 25/2018. Согласно [пункту 24](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100075) ФСБУ 25/2018 объекты учета аренды классифицируются арендодателем в качестве объектов учета операционной аренды или объектов учета неоперационной (финансовой) аренды. При этом в случае классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду за исключением изменения оценочных значений ([пункт 41](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100115) ФСБУ 25/2018). В случае классификации объекта учета аренды в качестве объекта учета неоперационной (финансовой) аренды арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды ([пункт 32](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100097) ФСБУ 25/2018). При этом, исходя из [пункта 34](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100101) ФСБУ 25/2018, одновременно с признанием инвестиции в аренду арендодатель списывает актив, переданный в аренду. Исходя из Международного [стандарта](https://bukva.ai/docs/prikaz-111n-2) финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда", введенного в действие на территории Российской Федерации [приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-111n-2016-minfin-rossii-ministerstvo) Минфина России от 11 июня 2016 г. N 111н, объекты учета аренды подлежат отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности арендодателя в качестве инвестиции в аренду как причитающиеся арендодателю будущие арендные платежи по договору аренды, оценка которых определена в порядке, установленном [ФСБУ 25/2018](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100009), - в порядке, аналогичном порядку раскрытия дебиторской задолженности организации с учетом особенностей, установленных [ФСБУ 25/2018](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100009) (неоперационная (финансовая) аренда). В соответствии с [пунктом 29](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100091) ФСБУ 25/2018 объекты учета неоперационной (финансовой) аренды учитываются арендодателем в соответствии с [пунктами 32](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100097) - [40](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100114) ФСБУ 25/2018. Инвестиция в аренду оценивается в размере ее чистой стоимости (договорной цены объекта с учетом затрат, связанных с договором). Чистая стоимость инвестиции в аренду после даты предоставления предмета аренды увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей ([пункты 32](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100097), [33](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100098), [36](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100108) ФСБУ 25/2018). С учетом изложенного, по мнению Департамента, остаточная стоимость объекта недвижимого имущества, учтенного в качестве инвестиции в аренду, для целей исчисления среднегодовой стоимости имущества в соответствии со [статьей 376](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9195) Кодекса должна определяться арендодателем в той оценке, как она отражена в регистре бухгалтерского учета на соответствующие даты, то есть как чистая стоимость инвестиции в аренду (договорная цена) уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей с учетом иных особенностей, установленных [пунктами 32](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100097) - [40](https://bukva.ai/docs/prikaz-208n-2018-minfin-rossii-ministerstvo#p100114) ФСБУ 25/2018.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
---