--- title: "<Письмо> ФНС России от 24.01.2019 N БС-4-21/1092@" number: "БС-4-21/1092@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2019-01-24 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-211092-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 24.01.2019 N БС-4-21/1092@ # <Письмо> ФНС России от 24.01.2019 N БС-4-21/1092@ "О налогообложении земельных участков, предназначенных для строительства коттеджей"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 24 января 2019 г. N БС-4-21/1092@** **О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ**
**ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ**
**ДЛЯ СТРОИТЕЛЬСТВА КОТТЕДЖЕЙ**
В связи с поступающими обращениями по вопросам определения налоговых ставок по земельному налогу (далее - налог) в отношении земельных участков, предназначенных для строительства коттеджей, ФНС России направляет следующие рекомендации. Налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать предельных значений, предусмотренных [пунктом 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11391) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) для отдельных категорий и видов разрешенного использования земельных участков, а также в отношении "прочих земельных участков". Виды разрешенного использования земельных участков "для строительства коттеджей", "для размещения коттеджей", "под коттеджную застройку" и т.п. в [пункте 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11391) Налогового кодекса не указаны. Необходимо учитывать, что согласно [пункту 2 статьи 7](https://bukva.ai/docs/kodeks-136-fz/statya-1#p101118) Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с [классификатором](https://bukva.ai/docs/prikaz-540-2014-minekonomrazvitiya-rossii#p100011), утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (в настоящее время [Классификатор](https://bukva.ai/docs/prikaz-540-2014-minekonomrazvitiya-rossii#p100011) видов разрешенного использования земельных участков утвержден приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540, далее - Классификатор). По мнению Департамента недвижимости Минэкономразвития России, изложенному в письме от 18.01.2019 N Д23и-1174, исходя из [Классификатора](https://bukva.ai/docs/prikaz-540-2014-minekonomrazvitiya-rossii#p100011) и приказа Минстроя России от 30.12.2016 N 1034/пр "Об утверждении СП 42.13330 "СНиП 2.07.01-89* Градостроительство. Планировка и застройка городских и сельских поселений" вид разрешенного использования земельного участка "для строительства коттеджей" в большей степени соответствует виду разрешенного использования, предусмотренного [кодом 2.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-540-2014-minekonomrazvitiya-rossii#p4) Классификатора, а именно "для индивидуального жилищного строительства". Вместе с тем, согласно [части 13 статьи 34](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-171-fz-2014/statya-34#p101758) Федерального закона от 23.06.2014 N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", по заявлению правообладателя земельного участка об установлении соответствия разрешенного использования земельного участка [Классификатору](https://bukva.ai/docs/prikaz-540-2014-minekonomrazvitiya-rossii#p100011) уполномоченные на установление или изменение видов разрешенного использования земельного участка орган государственной власти или орган местного самоуправления в течение одного месяца со дня поступления такого заявления обязаны принять решение об установлении соответствия между разрешенным использованием земельного участка, указанным в заявлении, и видом разрешенного использования земельных участков, установленным [Классификатором](https://bukva.ai/docs/prikaz-540-2014-minekonomrazvitiya-rossii#p100011). В связи с изложенным в случае выявления неопределенности в вопросе применения налоговой ставки по налогу в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для строительства коттеджей", "для размещения коттеджей", "под коттеджную застройку" и т.п. полагаем необходимым налоговым органам направлять соответствующие запросы органам государственной власти или органам местного самоуправления, уполномоченным на принятие решения об установлении соответствия между вышеуказанными видами разрешенного использования и видами разрешенного использования земельных участков в [Классификаторе](https://bukva.ai/docs/prikaz-540-2014-minekonomrazvitiya-rossii#p100011), в т.ч. "для индивидуального жилищного строительства". В дальнейшем при наличии оснований принимать решения о настройке НСИ, расчете (перерасчете) налоговых обязательств в соответствии с положениями Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1). Настоящие разъяснения доведите до сотрудников налоговых инспекций, осуществляющих администрирование земельного налога.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
---