--- title: "<Письмо> ФНС России от 29.05.2019 N БС-4-21/10389" number: "БС-4-21/10389" issued_on: 2019-05-29 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-2110389" --- ## <Письмо> ФНС России от 29.05.2019 N БС-4-21/10389 # <Письмо> ФНС России от 29.05.2019 N БС-4-21/10389 "О применении при исчислении авансовых платежей по налогу на имущество организаций кадастровой стоимости объекта налогообложения, измененной по основаниям, указанным в пункте 15 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации" (вместе с <Письмом> Минфина России от 29.05.2019 N 03-05-04-01/38964) > [!IMPORTANT] > При применении документа следует учитывать, что [пункт 15 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20171) НК РФ Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-374-fz-2020/statya-2#p100333) от 23.11.2020 N 374-ФЗ изложен в новой редакции.
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 29 мая 2019 г. N БС-4-21/10389** **О ПРИМЕНЕНИИ**
**ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО**
**ОРГАНИЗАЦИЙ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,**
**ИЗМЕНЕННОЙ ПО ОСНОВАНИЯМ, УКАЗАННЫМ В ПУНКТЕ 15 СТАТЬИ**
#### 378.2 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Направляем для руководства в работе прилагаемые разъяснения Минфина России ([письмо](#p100008) от 29.05.2019 N 03-05-04-01/38964) о применении при исчислении авансовых платежей по налогу на имущество организаций кадастровой стоимости объекта налогообложения, измененной по основаниям, указанным в [пункте 15 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16774) Налогового кодекса Российской Федерации. Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
**от 29 мая 2019 г. N 03-05-04-01/38964**
Департамент налоговой и таможенной политики совместно с Правовым департаментом рассмотрел обращение по вопросу применения при исчислении авансовых платежей по налогу на имущество организаций кадастровой стоимости объекта налогообложения, измененной по основаниям, указанным в [пункте 15 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16774) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает. 1. [Пунктом 2 статьи 375](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17416) Кодекса установлено, что налоговая база по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных [статьей 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-2#p9200) Кодекса. Согласно [абзацу первому пункта 12 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9227) Кодекса исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном [статьей 382](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-382#p260) Кодекса, с учетом особенностей, поименованных в [пункте 12 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9227) Кодекса. Так, согласно [подпункту 1 пункта 12 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9228) Кодекса сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. [Абзацем вторым пункта 15 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16775) Кодекса установлено, что изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости. Положениями [абзаца первого пункта 5 статьи 382](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9768) Кодекса предусмотрено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в [статье 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-2#p9200) Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено [статьей 382](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-382#p260) Кодекса. При этом согласно [пункту 5.1 статьи 382](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16783) Кодекса в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимого имущества, указанных в [статье 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-378-2#p9200) Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному [пунктом 5 статьи 382](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9768) Кодекса. На основании изложенного полагаем, что при исчислении авансовых платежей по налогу (с учетом положений [пункта 5.1 статьи 382](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16783) Кодекса) применение кадастровой стоимости объекта налогообложения, измененной вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения, правомерно. 2. Согласно [абзацу третьему пункта 15 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16776) Кодекса в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. В соответствии с [абзацем четвертым пункта 15 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16777) Кодекса в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. Иных особенностей исчисления авансовых платежей (кроме предусмотренных [пунктом 12 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9227) Кодекса) в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения по указанным основаниям Кодексом не предусмотрено. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-63-fz-2019/statya-1) от 15 апреля 2019 года N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) внесены изменения в том числе в [подпункт 1 пункта 12 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17524) Кодекса, из которых следует, что при исчислении суммы авансового платежа по налогу может применяться иная кадастровая стоимость, отличная от кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося соответствующим налоговым периодом. Из положений [пункта 2 статьи 3](https://bukva.ai/docs/zakon-63-fz-2019/statya-3#p100162) Федерального закона следует, что указанные изменения вступают в силу с 1 января 2020 года. На основании изложенного полагаем, что до вступления в силу изменений в [подпункт 1 пункта 12 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9228) Кодекса правовые основания для применения кадастровой стоимости объекта налогообложения, измененной в соответствии с [абзацами третьим](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16776) и [четвертым пункта 15 статьи 378.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p16777) Кодекса, при исчислении авансовых платежей по налогу отсутствуют.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
---