--- title: "<Письмо> ФНС России от 27.07.2023 N БС-4-11/9626@" number: "БС-4-11/9626@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2023-07-27 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-bs-4-119626-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 27.07.2023 N БС-4-11/9626@ # <Письмо> ФНС России от 27.07.2023 N БС-4-11/9626@ "О налоге на доходы физических лиц и страховых взносах"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 27 июля 2023 г. N БС-4-11/9626@** **О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ**
Федеральная налоговая служба в отношении исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и страховых взносов на обязательное социальное страхование физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, о которых содержатся сведения в соответствующих реестрах, созданных в соответствии с нормативными правовыми актами Донецкой Народной Республики (далее - ДНР), Луганской Народной Республики (далее - ЛНР), Запорожской и Херсонской областей, но не зарегистрированных до 01.01.2023 в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-129-fz-2001/statya-1) от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ), а также обязанности представления расчетов по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах указанными физическими лицами при осуществлении выплат в пользу наемных работников, сообщает следующее. 1. В части налога на доходы физических лиц. Согласно [части 1 статьи 15](https://bukva.ai/docs/5-fkz-2022/statya-15#p100132) Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики", [пункту 1 статьи 15](https://bukva.ai/docs/6-fkz-2022/statya-15#p100132) Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Луганской Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Луганской Народной Республики", [пункту 1 статьи 15](https://bukva.ai/docs/zakon-7-fkz-2022/statya-15#p100130) Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 7-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Запорожской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Запорожской области" и [пункту 1 статьи 15](https://bukva.ai/docs/8-fkz-2022/statya-15#p100130) Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 8-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Херсонской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Херсонской области" законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется с 1 января 2023 года на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с [пунктом 12 статьи 19.1](https://bukva.ai/docs/zakon-52-fz/statya-19-1#p43) Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 30.11.1994 N 52-ФЗ) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, сведения о которых на день принятия в Российскую Федерацию ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей и образования в составе Российской Федерации новых субъектов содержались в соответствующих реестрах, которые созданы и велись в соответствии с нормативными правовыми актами ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-129-fz-2001/statya-1) от 08.08.2001 N 129-ФЗ, в срок не позднее 30.06.2023. В целях обеспечения участия в отношениях гражданского оборота лица, указанные в [абзаце первом пункта 12 статьи 19.1](https://bukva.ai/docs/zakon-52-fz/statya-19-1#p43) Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ, вправе продолжить осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица до 30.06.2023 без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-129-fz-2001/statya-1) от 08.08.2001 N 129-ФЗ. [Пунктом 1 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p19985) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что, в частности, российские организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в [пункте 2 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p15056) Кодекса, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со [статьей 225](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-225#p101451) Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных [статьей 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457) Кодекса. Также [статьей 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-230#p101512) Кодекса на налоговых агентов возложены обязанности по представлению отчетности по НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета. Вместе с тем согласно [статье 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-11#p100093) Кодекса для целей законодательства о налогах и сборах индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Таким образом, для целей выполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ физическое лицо, являющееся источником дохода, должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя в установленном действующим законодательством порядке. [Пунктом 1 статьи 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101492) Кодекса установлен перечень случаев самостоятельного исчисления и уплаты НДФЛ физическими лицами в отношении отдельных видов доходов. Так, на основании [подпункта 1 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3597), [пунктов 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101498) - [4 статьи 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18262) Кодекса самостоятельное исчисление, декларирование и уплату НДФЛ осуществляют физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества. Учитывая изложенное, физическое лицо, продолжившее с 01.01.2023 осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в новых субъектах Российской Федерации, и зарегистрированное в период с 01.01.2023 по 30.06.2023 в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, в случае выплаты физическим лицам - наемным работникам доходов, признается налоговым агентом с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и обязано в соответствии с положениями [статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457) Кодекса исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, а также на основании [статьи 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-230#p101512) Кодекса представить в налоговый орган по месту учета отчетность по НДФЛ. При этом за период с 01.01.2023 до даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физического лица, продолжившего осуществлять в новых субъектах Российской Федерации предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, физические лица - наемные работники, получившие доход от указанного лица, на основании [статьи 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-228#p101491) Кодекса самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ, а также представляют в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ [(форма 3-НДФЛ)](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11913-at#p100022). Если физическое лицо, продолжившее с 01.01.2023 осуществлять в новых субъектах Российской Федерации предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, то в случае получения таким лицом дохода за выполнение работ, оказание услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией, российская организация признается налоговым агентом и в соответствии со [статьей 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457) Кодекса обязана исчислить, удержать у данного лица (налогоплательщика) и уплатить сумму НДФЛ, а также на основании [статьи 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-230#p101512) Кодекса представить отчетность по НДФЛ. Если физическое лицо, продолжившее с 01.01.2023 осуществлять в новых субъектах Российской Федерации предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрировалось в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, то при получении им дохода за выполнение работ, оказание услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией, российская организация не признается налоговым агентом и указанное лицо на основании [статьи 227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-227#p3019) Кодекса самостоятельно производит исчисление и уплату НДФЛ, а также представляет в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ [(форма 3-НДФЛ)](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-11913-at#p100022). 2. В части страховых взносов. Для обеспечения прав застрахованных лиц, осуществляющих трудовую деятельность у физических лиц, продолжающих с 01.01.2023 осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в новых субъектах Российской Федерации и не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в установленном порядке, последним необходимо исчислять и уплачивать страховые взносы с выплат, произведенных в пользу физических лиц, а также представлять расчеты по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах в налоговый орган по месту своего нахождения. Вышеизложенная позиция согласована с Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
---