Письмо ФНС России от 27.07.2023 № БС-4-11/9626@

«О налоге на доходы физических лиц и страховых взносах»

Федеральная налоговая служба в отношении исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и страховых взносов на обязательное социальное страхование физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, о которых содержатся сведения в соответствующих реестрах, созданных в соответствии с нормативными правовыми актами Донецкой Народной Республики (далее — ДНР), Луганской Народной Республики (далее — ЛНР), Запорожской и Херсонской областей, но не зарегистрированных до 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ), а также обязанности представления расчетов по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах указанными физическими лицами при осуществлении выплат в пользу наемных работников, сообщает следующее.

1. В части налога на доходы физических лиц.

Согласно части 1 статьи 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 № 5-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта — Донецкой Народной Республики», пункту 1 статьи 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Луганской Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта — Луганской Народной Республики», пункту 1 статьи 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 № 7-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Запорожской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта — Запорожской области» и пункту 1 статьи 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 № 8-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Херсонской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта — Херсонской области» законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется с 1 января 2023 года на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 12 статьи 19.1 Федерального закона от 30.11.1994 № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон от 30.11.1994 № 52-ФЗ) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, сведения о которых на день принятия в Российскую Федерацию ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей и образования в составе Российской Федерации новых субъектов содержались в соответствующих реестрах, которые созданы и велись в соответствии с нормативными правовыми актами ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ, в срок не позднее 30.06.2023.

В целях обеспечения участия в отношениях гражданского оборота лица, указанные в абзаце первом пункта 12 статьи 19.1 Федерального закона от 30.11.1994 № 52-ФЗ, вправе продолжить осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица до 30.06.2023 без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что, в частности, российские организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Также статьей 230 Кодекса на налоговых агентов возложены обязанности по представлению отчетности по НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета.

Вместе с тем согласно статье 11 Кодекса для целей законодательства о налогах и сборах индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Таким образом, для целей выполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ физическое лицо, являющееся источником дохода, должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя в установленном действующим законодательством порядке.

Пунктом 1 статьи 228 Кодекса установлен перечень случаев самостоятельного исчисления и уплаты НДФЛ физическими лицами в отношении отдельных видов доходов.

Так, на основании подпункта 1 пункта 1, пунктов 2 - 4 статьи 228 Кодекса самостоятельное исчисление, декларирование и уплату НДФЛ осуществляют физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Учитывая изложенное, физическое лицо, продолжившее с 01.01.2023 осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в новых субъектах Российской Федерации, и зарегистрированное в период с 01.01.2023 по 30.06.2023 в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, в случае выплаты физическим лицам — наемным работникам доходов, признается налоговым агентом с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и обязано в соответствии с положениями статьи 226 Кодекса исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, а также на основании статьи 230 Кодекса представить в налоговый орган по месту учета отчетность по НДФЛ.

При этом за период с 01.01.2023 до даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физического лица, продолжившего осуществлять в новых субъектах Российской Федерации предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, физические лица — наемные работники, получившие доход от указанного лица, на основании статьи 228 Кодекса самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ, а также представляют в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).

Если физическое лицо, продолжившее с 01.01.2023 осуществлять в новых субъектах Российской Федерации предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, то в случае получения таким лицом дохода за выполнение работ, оказание услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией, российская организация признается налоговым агентом и в соответствии со статьей 226 Кодекса обязана исчислить, удержать у данного лица (налогоплательщика) и уплатить сумму НДФЛ, а также на основании статьи 230 Кодекса представить отчетность по НДФЛ.

Если физическое лицо, продолжившее с 01.01.2023 осуществлять в новых субъектах Российской Федерации предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрировалось в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, то при получении им дохода за выполнение работ, оказание услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией, российская организация не признается налоговым агентом и указанное лицо на основании статьи 227 Кодекса самостоятельно производит исчисление и уплату НДФЛ, а также представляет в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ).

2. В части страховых взносов.

Для обеспечения прав застрахованных лиц, осуществляющих трудовую деятельность у физических лиц, продолжающих с 01.01.2023 осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в новых субъектах Российской Федерации и не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в установленном порядке, последним необходимо исчислять и уплачивать страховые взносы с выплат, произведенных в пользу физических лиц, а также представлять расчеты по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах в налоговый орган по месту своего нахождения.

Вышеизложенная позиция согласована с Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации.

---